陕西大学生创业纳税筹划研究

徐新歌

摘 要：随着全国“大众创业、万众创新”活动的开展，陕西高校大学生逐渐关注创新创业，政府对大学生提供的创业辅导越来越多。但是，陕西大学生对公司的纳税筹划方面的知识掌握不够全面，减缓了大学生创业的步伐。因此，以陕西大学生创办的??公司为例，对大学生自主创业时的纳税筹划策略进行分析，以期提高创业企业的纳税筹划水平，防范税务风险，减少纳税成本，增加公司盈利。

关键词：大学生创业；纳税实务；纳税筹划

中图分类号：F275.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）24-0083-04

一、研究背景

当今我国较高的失业率以及日益加重的就业压力，随着全国“大众创业、万众创新”活动的开展，我国政府对大学生自主创业制定了一系列的扶助政策鼓励，此举不仅提供就业机会，而且为刚毕业的大学生们创造了自我价值的机会。大学生相比经验丰富的老员工，不仅在创新创业方面上的激情更高，思路和想法更加新颖，更容易创业成功，而且能够帮助学生将理论知识与实际相结合，在实践中获得真知，同时还能找到志同道合的朋友。但是由于陕西大学生的创业公司基本都是刚刚起步，财务和税务方面所涉及的东西较为简单，因此对于新成立的公司来说，资金来源渠道较为单薄。作为企业的财务人员以及纳税人员更应该为企业服务，提出一系列的纳税筹划方案。合理的纳税筹划方案能够为公司合理地避税，避税可以带来相应的利益，能够增加企业的资本，加速企业的资金流动，从而达到企业价值最大化的财务管理目标，保证企业的长久可持续发展，为陕西大学生创业的纳税筹划研究提供理论和实践意义。

二、文献回顾

纳税筹划在国外税务代理业和税务咨询业成为了主流的行业，在此方面的理论上已取得一系列成果。主要有Mark Atkinson和David Tyrrell（2002）从转移定价的角度进行了纳税筹划的研究，对转移定价的理论、方法、具体操作的技巧以及众多的相关问题进行了全面的阐述和分析[1]。Carla C.&Kenneth J.K.（2004）从税收激励敏感性的角度来看，研究分析出口与税收激励之间的影响研究[2]。Malhotra（2005）从国外采购活动的研究来看，企业经营活动成功的关键是纳税筹划[3]。Lee Myung-Kyoo（2005）研究发现，能源燃料市场纳税筹划策略，并提出相应的建议[4]。Dhammika Dharmapala（2008）研究发现跨国公司采取建立避税地的方式合理地避税，从而实现纳税筹划目的[5]。Salvador Barrios等（2009）研究分析母国和东道国的税收政策对设立决策和选择设立地区的影响[6]。

纳税筹划在我国的相关理论研究和实践起步较晚，直到20世纪90年代初才逐渐为人们所认识和了解。（1）从具体税种筹划角度来看，张萌（2011）等对所得税的纳税筹划进行研究[7]；徐太文（2011）研究分析企业所得税纳税筹划及相关财务与会计问题 [8]；李永亮（2011）针对石油企业个人所得税的纳税筹划方案进行分析[9]；范芳（2012）针对企业所得税纳税筹划路径选择进行剖析研究等[10]。（2）从企业经营活动角度分析，李玉英（2011）分析研究企業并购中出现的特殊问题，以某集团并购案例为例，对企业的纳税筹划进行研究[11]。（3）从企业财务管理角度分析，吴涛（2012）从现金流量的角度来看，提出企业税务筹划风险的规避策略等[12]。

综上所述，国内外在纳税筹划的研究较多，但基于大学生创业的纳税筹划还处于起步状态，目前大多数的研究基本是定性的，缺乏案例分析；且现阶段的研究成果主要是集中在纳税筹划方案、纳税筹划的问题以及影响因素分析等方面。现阶段，我国的“大众创业、万众创新”活动刚刚开展，财务和税务正在不完善过程中，政府对大学生的扶持至关重要。因此，对陕西大学生创业的角度出发，对公司的纳税筹划研究是十分必要的。

三、陕西大学生的纳税筹划策略案例分析

（一）??公司简介

??新材料科技有限公司（以下简称??公司），是由4名陕西省大学生筹资创建的，响应近些年国家提倡新能源的号召，于2004年4月组建成立的，公司专注于涂料的研发与生产应用，是首家将固化技术成功应用于管道和其他电子类产品的中国公司。主要的经营范围为纳米材料的研发、生产（凭有效环评许可证方可经营）、销售；纳米技术的技术咨询与技术服务；化工材料的防腐处理及销售，电镀设备及电镀材料加工生产（凭有效环评许可证方可经营）、石油设备安装及配件加工销售；石油设备器材维修保养；有色金属材料、化工材料（易燃易爆危险品除外）、钢材、稀土材料、建筑材料、矿产品（除专控）的销售；测井设备及仪器加工销售等等。

（二）公司纳税情况

自??公司成立起，按照国家规定承担税收上缴责任，涉及的税种有十余种。主要包括增值税、资源税、消费税、所得税、印花税、耕地占用税、关税、土地使用税等，还包括石矿产资源补偿费和教育费附加等税收性质费用。??公司在2016全年缴纳的税费为134 970元，平均每月需要缴纳11 247.5元税收。随着??公司业务的逐渐扩展，市场的占有率逐渐增加，会面临更大的税收压力。因此，面对我国繁多的税种和税目，作为21世纪新能源型公司，不仅要遵守我国的税收法律制度，做到绝不偷税、不漏税，而且还要尽最大的能力帮助公司减少税收负担，实现公司长久可持续发展。

四、??公司经营活动纳税筹划案例分析

（一）筹资的纳税筹划

1.发行债券的纳税筹划。??公司在召开2008年临时股东大会上，通过了《关于公开发行公司债券》的议案，发行高达600万元的公司债券，这也是当时该公司发行最大的一笔债券，其募集资金主要用于研发新型环保涂料。通常，我国的债券筹资具有的特点包括资本成本低、限制条件少、筹资范围广、利息允许在税前扣除等，因此发行债券能够帮公司快速筹集到资金，同时能够扩展公司筹资渠道和税收优惠的效果。

2.向金融机构借款的纳税筹划。向金融机构借人的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款。除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融公司借人的款项。具有筹资迅速、借款弹性大、成本低、发挥财务杠杆作用、易于公司保守财务秘密等优点，但是也会有筹资风险大、使用限制多、筹资数量有限等缺点。目前，国内银行给予??公司长期充分的后援支持。近些年，将以优惠的利率提供了12亿的贷款额度，因此，??公司在中国银行等金融机构贷款时，能够实现部分税款的节省。

（二）生产经营的纳税筹划

1.存货纳税筹划。??公司是一家为油气输送管、石油专用管等设备的制作涂层为主要业务的专业化公司，对新型的涂层采用先进先出法相对其他方法能够保证公司的利益。主要在于制作该涂层的材料不适宜长久保存。

2.固定资产纳税筹划。??公司新引进的??型设备，原值500万元，未来可使用的年限是五年，净残值率4%。该公司近些年来的销售量分别为：2万吨、1万吨、5 000吨、2 000噸、1 000吨。假设市场的最低报酬率为10%，所得税税率为25%，不考虑其他事项，分析平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法等四种不同折旧方法对公司应纳税所得额的影响。

通过上表的计算，该设备运用平均年限法计提折旧时，所得税可抵扣税额的现值为90.91万元；运用双倍余额递减法计提折旧时，所得税可抵扣税额的现值为98.08万元；运用年数总和法计提折旧时，所得税可抵扣税额的现值为 96.69万元；运用工作量法计提折旧时，所得税可抵扣税额的现值为101.74万元。相比之下，运用工作量法的所得税可抵扣税额的现值比其他三种方法都高，说明运用工作量法可以达到纳税筹划的效果。

（二）利润分配的纳税筹划

??公司于2011年7月招聘20名应届研究生，给每名应届毕业生的工资标准为4 600元，同时为每名员工提供免费宿舍。目前，公司宿舍暂时没有空缺。因此，公司改为给每名新入职的员工发放600元住房补贴，则每个人所得税计算如下：

新入职员工应纳税额=（4 600+600-3 500）×10%-105=65（元）

税后可支配净收入为=4 600+600-65=5 135（元）

另外，采取另外的一种方式将公司闲置的房屋用于为研究生提供宿舍，则：

新入职员工应纳税额=（4 600-3 500）×3%=33（元）

税后可支配净收入为=4 600-33=4 567（元）

可见，??公司如果实施纳税筹划，用员工安排住宿代替发放房补，新入职的员工每个人可以每年节税（65-33）×12=383元，税后可支配收入每年可以增加5 135-4 576=999（元）。

因此，??公司以福利代替薪资的支付形式，既提高了员工的实得利益，同时又降低了每个人个人所得税负，提高了员工努力工作的积极性。

五、??公司纳税筹划风险防范措施

（一）强化纳税筹划风险意识

我国法律规定每个公民都要有依法纳税的义务，因为税收收入是国家财政收入的重要来源，国家的财政收入主要都用在了国防、教育、卫生、公共服务机构的维持和基础设施建设上。因此，我们首先要做到依法纳税，为公司提供纳税筹划工作提供基础。公司的纳税筹人员应当积极地面对税收风险，树立纳税筹划风险意识，积极应对新型能源型公司的经营环境的变化莫测、生产经营的烦琐性、组织结构的复杂性，纳税筹划的风险是无时不在的。作为陕西省大学生创业，更应该注重公司的纳税筹划，对财务部门的员工尽量制订相应定期培养的计划，强化员工纳税筹划风险意识，时刻关注我国税法的变动，紧跟我国的经济发展的步伐。

（二）关注纳税筹划政策环境变化

近些年来，我国税收政策正处在调整试运行阶段，不断补充、修订或完善现行的税收法律、法规，适时推出新规章。针对税收政策的多变性，石油公司应时时关注国家的宏观经济政策，准确理解和把握税收法律的内涵，不断更新和改进纳税筹划方案，规避风险，保证税收筹划目标的实现。因此，作为??公司的员工，应该研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵；充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可；聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。另外，对于那些综合性的、与公司全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。

（三）加强与税务机关沟通与协调

纳税筹划方案能够给公司带来经济效益，但是由于纳税筹划的很多活动都是与我们国家的税收法律法规打“擦边球”，容易触犯法律的边缘。因此，??公司在制定筹划方案时，应注意与税务行政执法机关的进行有效的沟通，保持良好的税企关系。要做到以下几点：落实听证制度，可在处理涉及面广的涉税事项时，主动邀请群众参与，采取召开听证会、座谈会等形式，广泛听取社会各界的意见和建议；健全来信来访和回访制度。对群众反映的意见和建议要高度重视并形成长效管理机制，对已调查处理的来信来访问题，要进行回访，做到事事有回音、件件有落实；健全应急处理、舆情处理制度。对一些突发事件、涉税舆论要及时处置，公开透明，正面引导。

（四）提高纳税筹划人员专业水平

纳税筹划方案的可行性主要与纳税筹划人员的素质和能力有直接关系，制定可靠地纳税筹划方案可以为公司带来相应的税收优惠，提高公司的利润和经济竞争地位。因此，作为陕西省大学生创办的新型公司，更需要培养忠心于公司的纳税筹划人才，当今时代优秀的纳税筹划人才不仅要掌握财会、税收、法律等方面的专业知识，还应对公司的生产经营活动相当熟悉，并能及时掌握我国国家税收法律法规的未来发展方向，定期对公司的纳税筹划人才进行专业培训，旨在提高公司纳税筹划的成功率，降低纳税筹划操作过程中的风险。

参考文献：

[1] David Tyrrall，Mark Atkinson.国际转移定价[M].北京：北京电子工业出版社，2002.

[2] Carla C.，J.K.Kenneth.E-commerce and international tax planning[Z].working paper，University of Waterloo，Waterloo，Canada，2004，（6）.

[3] Malhotra.Indian Outsourcing：Winning Strategies through Proper Tax Planning[J].Computers and Law，2005，（2）：31-32.

[4] Lee Myung-Kyoo.Reviewing Tax System and Its Reform Plan for the Fuel Market in South Korea[J].Energy Policy，2005，（4）：475-482.

[5] Dhammika Dharmapala.What Problems and Opportunities are Created by Tax Havens[J].Oxford Journals，2008，（4）：661-679.

[6] Salvador Barrio，Harry Huizinga，Lue Laeven，Gaetan Nicodeme.International.

[7] 張萌.浅议企业所得税的税收筹划[J].企业导报，2011，（3）：154-155.

[8] 徐太文.税收筹划的意义和方法[J].阜阳师范学院学报：社会科学版，2011，（2）：86-88.

[9] 李永亮.企业税收筹划核心环节相关问题探析[J].商业时代，2011，（34）：70.

[10] 范芳.企业所得税纳税筹划路径选择[J].北方经贸，2012，（1）：61-62.

[11] 李玉英.企业跨国经营的税收筹划问题[J].会计之友，2011，（9）：26-27.

[12] 吴涛.企业税务筹划风险研究[J].财会通讯，2012，（24）：123-124.

[责任编辑 陈丹丹]