高新技术企业认定对研发费用管理及核算的影响

何全洪

摘要：当前国家加快实施创新驱动发展战略，提倡大众创业、万众创新，用“互联网+”改造传统企业和产业，不断改善企业创新创业生态环境，让更多中小企业从事高新技术产业，并形成自己的核心技术。目前，国家对企业研发活动有优惠政策，主要是计算应纳税所得额时加计扣除（150%）以及高新技术企业减按15%税率征税。如何认定高新技术企业是关键内容，其对研发费用有具体标准。因此认真研究学习财税法规对研发活动管理和研发费用核算的有关政策，对于防范税务风险有着重要的意义。

关键词：高新技术企业 研发费用 管理 核算

一、研发费用税收扣除的有关规定

创新伴随着风险，企业的研发创新活动具有投入大、周期长、不确定性高的特点，为促进企业技术创新，高新技术企业按照规定项目从事研究开发活动的，其一个纳税年度中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。研发费用未形成无形资产的，计算应纳税所得额时，可按当年实际发生额的50%直接抵扣。研发费用形成无形资产的，计算应纳税所得额时，可按150%。

企业从事创新内容，拥有核心技术，但这并不意味着该企业就是高新技术企业。在我国，高新技术企业的认定极具规范性，企业通过国家高新技术的认定需要同时满足六大条件，除了对企业核心技术拥有自主知识产权和科技、研发人员数量的要求外，还有研发费用占收入总额达到一定比例等，经过详细准确的确认，逐条逐项明确符合高新技术企业的标准内容。最后，还需要具有资质的中介机构进行专项审计。

实践中有的企业研发费用的会计核算与管理不规范，随意性大。相关法规规定，企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。已认定的高新技术企业，经发现在申请高新技术认定过程中提供虚假信息的，应取消其资格，5年内不再受理该企业的认定申请，因此如何规范研发费用的会计核算和管理，确保企业持续的研发创新能力，显得至关重要。

二、关于研发费用的会计制度规定

根据最新企业会计准则相关规定，首先要对企业内部研究开发项目的支出进行明细划分，研究阶段支出与开发阶段支出区分开来。其中，研究阶段的支出，因为不符合无形资产的确认条件，故均计入当期损益。只有满足条件的开发阶段的支出，才能确认为无形资产。

企业会计准则及有关规定只是原则性的对研发费用的含义、账务处理和核算内容做出要求。企业的经济业务活动分为正常的生产经营活动和研究开发活动，会计人员对研发费用的核算基于对研发活动的确认和计量，必须正确区分两种不同的业务活动，才能从起始到终端正确归集核算两种活动的成本费用，而如何进行三级明细核算及辅助核算，归集分配成本费用，从前端开始对研发活动进行规范性的组织管理是企业内部的事情，研发费用的会计核算必须建立在企业内部管控的基础之上，才能保证会计核算的真实性、准确性和完整性。

三、关于研发费用的管理和会计核算的具体实施建议

（一）正确区分研发活动和其他生产经营活动

企业要首先根据国家和企业所在省市对研发活动的规定，结合自身行业、产品的特性，区分本单位的研究开发活动和正常生产性经营活动。一个研发项目在市场调研、立项和在实验室实验是在实验室或研发机构单独进行，发生的有关研发费用相对容易区分，可按照发生的费用直接归集。而在小规模实验阶段，新产品开发在生产线上要进行多次试验、换型、调整才能成功，研发活动往往离不开生产经营活动，只有将企业经营活动中的生产成本和研发支出完全分割清楚，不互相混淆，将其中的成本费用进行分摊，研发支出按照会计制度规定进行会计核算。根据研发成果的转化情况，确定是计入损益或资本化计入无形资产，批量生产后发生的费用计入相关产品成本，不得作为研发费用。

为了从源头准确区分两种活动，企业最好先制定研究开发项目立项报告，实施“项目负责制”管理，对立项报告履行相应的内部审批程序。建立对研发人员的绩效考核奖励制度，确保研发项目规范运作、流程清晰、结项验收。实施有效的全过程管理，全面提高项目研究开发的管理水平。

（二）研發费用的会计核算

企业针对自身生产经营及会计核算内容，建立一套研发费用核算体系。正确核算研发费用，提高核算质量。具体分为以下三个方面。

（1）收集研发费用相关原始凭证。取得与研发费用相关的实际有效原始单据，以及相关的合法有效发票，这是归集研发费用的第一步。无论是人员工资、领用的材料、材料耗用情况、燃料动力费的分摊等，都是按照公司业务流程和制度规定进行统计编录收集。

（2）设置明细会计科目“研发费用”。在“生产成本”下设置二级科目“研发费用”，可依据具体内容再增设三级明细科目。根据项目的研发成果，确定是费用化和资本化，进行相应成本结转，用于归集研发费用并计算产品毛利，在“管理费用——研发费用”科目下也设置相应的三级明细科目进行归集。通过设置明细科目研发费用，可以明确计算统计企业研发支出总额，便于研发项目的核算。

（3）增设研发费用管理会计报表。企业在原有报表体系的基础上，可考虑增设研发费用相关报表，例如：《研究开发项目情况表》、《研究开发费用结构明细表》、《研究开发项目可加计扣除情况表》等，通过项目罗列及研发费用结构分析，明确每一个项目涉及的研发费用详细内容，清楚看出企业在研究开发方面的支出情况，以及相关项目或者经营活动带来的收入额。

（三）研发费用的管理

研发费用的管理主要分为业务管理和财务管理，业务管理主要由研发部门牵头，生产等各个部门配合，侧重于对源头和过程的管理，财务部门侧重于结果的核算和反映，财务部门与业务部门的配合是否顺畅关系到能否正确、完整的归集研发费用。通过沟通建立完善的管理制度和业务流程，辅助建立企业内控制度内容，有助于加强企业内部控制管理强度，更加完善规范化企业生产运营流程。

在高新技术企业认定的过程中，研发费用的强度测试是重点和难点，但是并不能忽视其他几个方面的条件。高新技术企业的认定、优惠政策的享受涉及科技、财税等多个部门，各项规定综合性强、涉及面广，企业相关人员必须密切注意监管部门的新规定、新要求，研究各类文件、规范，不断更新自己的业务知识。可以成立由相关人员组成的工作小组，加大内部的工作协调，实现与政府各监管部门的有效对接。

四、总结

企业是否认定为高新技术企业，不仅关乎企业生产运营内容，还直接关系到研发费用核算问题，以及在计算应纳税所得额时可以扣除的比例。在核算研发费用时，结合自身经营情况以及未来的发展战略方向，综合考虑，以项目管理的形式，将研发费用融入其中一并核算，不仅规范核算程序，对于不同阶段准确区分研发费用更加有利。研发费用涉及的税收优惠政策是国家对企业创新活动的鼓励和扶持，有利于减轻损失，降低企业风险，对于已享受优惠政策和准备申请高新技术企业的公司要认真研究学习有关的税收政策和会计处理规定，强化管理，不断提高研发活动的管理水平，正确核算研发费用，防范税收风险，有效利用国家的税收减免金额，增强企业的研发创新能力和核心竞争力，为国家的经济发展做出应有的贡献。

（作者单位：河南城际铁路有限公司）