“营改增”对企业财会管理的影响

付美华

[提要] “营改增”作为一项利民政策，对税收体制的改革、促进税负公平、减轻企业负担等方面有着重大的积极作用。本文对“营改增”政策的内涵以及“营改增”政策实施以后对企业财会管理产生的影响进行分析，继而探讨在税制改革背景下企业如何提升财会管理水平，以供参考。

关键词：“营改增”政策；企业；财会管理；影響；对策

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年8月16日

自从我国实施改革开放以来，社会与经济就呈现高速发展的良好势态，而随着近几年我国人口红利问题的消失，我国经济逐渐步入了新常态的发展时期，保持中低速又好又快的发展。我国为了引导经济结构迅速转型，推出了一系列供给侧以及产业结构调整等经济政策，其中“营改增”政策在税制改革中无疑是重中之重。通过实施“营改增”政策，为企业财会管理升级与改革提供了发展机遇与发展平台，推动我国经济更加健康长远的发展。

一、“营改增”政策概况

“营改增”政策，全称又叫作营业税改征增值税，指的是将部分缴纳营业税的应税项目改征增值税的税制改革政策。自2012年1月我国开始试点实行“营改增”政策，到2016年5月，我国“营改增”政策已经在全国扩大实施方位，涉及行业数量之多，包括：建筑施工业、交通运输业、不动产转让、邮政通信业、无形资产转让以及服务业等，到现在为止，增值税已经成为了全行业都在使用的流转税种。李克强明确提出“营改增”政策实施主旨，就要是要确保全行业税负只减不增。实践证明，这一目标得到了非常深入的贯彻，2016年全年行业减税总规模高达5，000亿元左右。由此可见，“营改增”政策的实施帮助企业减轻税负，激发企业活力，不断改善金融环境，并且还不断地健全增值税的抵扣机制。“营改增”政策之于企业而言，是否能够在微观经济体中更好地实现减轻税负这一目标，这就需要企业不断地创新与改革财会管理水平，获得长足的发展。

二、“营改增”政策实施对企业财会管理的影响

（一）影响企业税负。“营改增”政策主要为两类纳税人降低了税负：一类是小规模纳税人，在“营改增”政策实施以后，纳税人从原先缴纳3%～5%的营业税税率改缴为增值税，降低了2%的税负。而另一类是一般纳税人，这种纳税人多是现代服务行业企业，在“营改增”政策未实施之前，纳税额是不能抵扣的。在实施之后，将纳税额抵扣的范围与数额进行了扩展，并且在抵扣进项税中，其中交通费的抵扣比例上升了4个百分点。如果从行业来分析“营改增”政策对企业税负的影响，交通运输行业企业因为固定资产占比较大，因此可以增加抵扣额度，但是税率也相应的上升了8个百分点。从实际实施的过程中看，税负减轻，下降幅度根据企业类型而显著不同。比如，某些非可抵扣类资产行业企业以及劳务类行业企业税负却有所提高。

（二）影响企业财务报表。营业税实行的时候，会计准则规定财务报表中利润表一栏里主营业务收入的核算金额也包括含税收入额，当“营改增”政策实施后，增值税就不会纳入利润表中，而此时的主营业务收入的核算所包含的税收入应该是不包括增值税的。这样的变动可能会造成主营业务收入的核算额减少，对利润率产生影响。“营改增”政策实施以后，还会对报表产生相应的影响，企业会对不同阶段的财务报表数据丧失准确的、可靠的分析。比如，一家服务行业的企业承接了一个价值100万元的项目，税制改革之前，应当将100万元归纳到主营业务收入的核算金额中，这100万元是包括营业税的。而税制改革之后，假定营业税税率是3%，那么主营业务收入应当是不含增值税的，即100/（1+3%）=97万元，这就是税后收入额。由此可以看出，主营业务实际在减少，税率也在下降。

（三）影响企业会计核算。“营改增”政策改变了税种，因此也相应地改变了会计核算的方式。营业税制下，会计核算的方式不存在进项税与销项税的问题，按照实际发生额来列支成本，据实入账。而在“营改增”政策实施之后，会计核算的方式与原则都做出了明显的改变。如服务类行业企业，收入是根据税率扣除销项税之后再进行核算的，成本也是通过进项税额抵扣之后再进行列支。其中，进项税与销项税额的核算需要纳入应交税金的科目中。营业税制下，应纳税额为收入额与税率的乘积；“营改增”税制下，应纳税额为当期销项税额与进项税额的差。此外，会计核算的方式在不同税制实行的地区也有明显的差异，因此企业要及时调整试点地区与未实行“营改增”政策地区的税种，做好衔接工作，否则将会加大企业会计核算的难度。

三、“营改增”税制改革背景下企业财会管理策略

（一）合理筹划税收。企业通过合理筹划税收就可在很大程度上实现减负目标。企业首先需要加强对会计活动的管理，保证会计信息的完整性与真实性，并且分析会计活动，根据会计政策与行业规定，来选择合适筹划切入点。保证与企业经济效益增长需求相吻合。比如说，企业实现集团化以后，需要将很多分支机构设置为独立法人机构，这些独立法人机构是具有一般纳税人资格的。另外，企业在选择供应商的时候，需要选择具有一般纳税人资格的供应商，这样才能在劳务与设备购进时，对进项税额进行抵扣，为企业减负。如果没有具有一般纳税人资格的供应商，应当优先选择小规模纳税人，并且可以提供增值税发票。最后，企业需加大组织力度，提升税收筹划人员的素质，充实税收理论知识，提升实务技巧，熟悉国家税收政策。“营改增”政策实施以后，对于纳税人的素质提出了更高的要求，只有不断提高税收筹划的能力与财会管理的水平，才能迅速适应新税制的改革要求。比如，在税务筹划过程中，需要切实维护企业自身合法利益，尽可能优先选择最经济的方式进行纳税与申报。比如一家集团公司，拥有很多子公司，在新税制改革初期，无论谁使企业税负增加或降低，都需要及时做好业务转移的准备，以此来获得最大限度的税收优惠，避免出现重复收税等税负不公平现象。

（二）建立增值税明细账簿。“营改增”政策实施以后，需要改变记账程序与账务流程，来满足增值税的管理要求。首先，要建立增值税的明细账簿，根据增值税的专用发票来对税额进行计提，然后根据营业税收不同来选择相应的计提方式；其次，要及时改革与调整因为营业税与增值税的改变而对报表架构产生的影响，来使其满足财务数据分析的要求。企业还要明确资金的流向，控制资金的流动，以避免发生财务风险，确保税费能够相互抵扣，防止重复征税；再次，要实现机械化与自动化作业，将人力成本抵扣设备购置成本，节省税负与降低成本，并且可以提升做账效率与做账水平；最后，企业还要对“营改增”政策的实施情况与发展趋势密切关注，吃透政策内涵，及时享受优惠政策，切实起到减负的效果。

（三）改革会计核算方式。在营业税制下，会计核算的方式较为简单，而在增值税制的前提下，会计核算较多采用的是抵扣税额的方式。而且会计科目增多，使得会计核算也更为复杂。企业首先要根据增值税会计核算的特点与要求，及时转变会计核算方式，比如，一般纳税人在处理差额征税中，需要在应交税费下的子科目应交增值税里增加一栏“营改增”抵扣销项税额，以此来专门记录一般纳税人因为销售额抵扣与销项税额之间的差额；其次，对主营业务收入与成本等科目进行核算需要根据企业经营业务的类型来决定。另外，企业要加大对财会人员的专业知识、核算技能以及职业素养进行培训与教育，促使财会人员的观念得到及时的转变，学习新的会计核算方式；最后，企业还要建立绩效责任制，绩效管理作为一种诱因工具，通过与惩罚制度相挂钩，可以加强激励机制，激发工作人员的动力与激情，提升工作效率，帮助财会人员养成良好的做账习惯，树立积极、主动与创造性的工作态度与精神。经营管理者作为绩效组织的中心，是提供绩效管理信息的收集与传递的平台，高层经营管理者需要监督绩效管理的有效性与合法性，制定责任标准，将工作人员的报酬纳入到绩效管理体制中，确保绩效指标等信息的可靠性，来制定科学、完善与合理的绩效指标。

主要参考文献：

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