基于可持续理念的平衡计分卡构建

杨妮　卢洁懿　谭雨婷

摘 要 环境污染日趋严重，温室气体的排放是首要因素，社会责任会计为此提出。目前，我国社会责任会计还处发展期，但企业的财务和战略并不与其相匹配，只是单纯利用以往的财务分析手段对经营活动进行评价考量。平衡计分卡（balanced score card，以下简称BSC）作为衡量企业战略的工具，在社会责任会计（social responsibility accounting，以下简称CSR）的指导下，也应有所调整以适应环境保护和低碳节能的需要。可持续发展平衡计分卡（sustainable balanced score card，以下简称SBSC）的提出正是调整后的结果，目前对其的设计和构建方式多样。如何更好地构建SBSC，为企业战略服务的同时兼顾社会效益评价是本文探讨的主题。

关键词 社会责任会计 平衡记分卡 可持续理念

环境与社会活动息息相关，经济的发展脱离了环境也难以长久。出于对社会环境效益的考量和环境破坏的现实，企业需要改变内部结构，摆脱以往求快求量的经营模式。将经济和环境结合，更多地从环境效益考量，作出正确的战略决策，SBSC的引入就至关重要。

一、文献回顾

BSC的概念是由罗伯特·S·卡普兰和大卫·P·诺顿首次在《哈佛商业评论》中提出的，其后被广泛运用在多家企业的实际战略管理中，取得了巨大的成效，被《哈佛商业评论》评为20世纪最具影响力的管理概念之一。SBSC大概在2000年由欧洲政府、大学、企业等一起合作研究提出。德国联邦科学和教育提出一种新的方式将战略、环境、社会相结合。日本学者伊藤·小林编提出BSC应增加的社会维度。同年伊藤·清水·长谷川又将SBSC导入事例研究。然后长冈在对卡普兰和诺顿的介绍中，又将GR1导向指标引入到传统的BSC。宫地及BSC的四个维度和SCR的关系。

在我国，BSC最早由上海东大门咨询公司引入，随后孙永玲博士将BSC在中国广泛推广，引起众多企业的关注。SBSC的发展还处于起步阶段，相关的研究资料较少，大部分引用国外的研究成果，但也有不少学者对其作出相关构想或稍微提及。谢琨认为，常规的BSC仅仅反映了市场体系，如果采用BSC将呈外部性的生态环境、社会等方面进行战略管理，较好的方法应在四个标准战略角度外另外增加一个“非市场战略角度”。隋静认为，众多企业使用BSC时并没有考虑环境因素，导致一些企业在实施管理时，在环境管理方面缺乏足够的战略思维。韦鑫煜认为，SBSC就是进行可持续绩效评价的一种方法，通过建立和实施SBSC，将可持续发展的理念深入到企业管理文化和日常实践中，促进企业战略目标的实现。徐光华认为，除了财务绩效与经营管理绩效外，社会绩效（履行社会责任所产生的绩效，包括环境绩效）也是绩效评价的标准之一。企业作为经济发展的重要一环，对碳排放承担着重要的责任，国家从低碳出发制定众多政策来约束制约碳排放。陆云芝提出，低碳理念要与管理会计相融合，要明确低碳理念在管理会计框架中的定位，并从预算管理、成本核算、投资决策和绩效评价四个角度着手研究。

从研究中可以看出，SBSC指标的构建，国内学者研究时间相对较长，但发展不成熟，没有形成共识和明确的构建体系。鉴于国外CSR的发展较快，CSR相关的会计处理等已经十分明确。所以，在这种情况下，SBSC研究才更加深入。

二、SBSC指标构建

目前，SBSC指标的构建方法主要有三种，即添加法、整合法、重新构造法。添加法主要是在BSC的四个维度——财务、客户、内部流程、学习与成长中增加非市场维度或者是社会环境维度，主要形成五个维度对企业战略经营进行评价。刘婷在环境绩效平衡记分卡的指标中可以引入经济生态效益指标。整合法是将环境、社会等因素融入原来的四个维度之中，在进行评估时有所侧重。重新构造法是剔除原有四个维度，建立以环境、社会为核心的评价体系，目的是将企业内部经济效益和环境效益进行结合，形成一个评价系统。

（一）环境维度

财务评价对企业绩效考核的第一步，可以借鉴传统财务会计的评价方法，对环境效益部分量化。叶云芝提出，在新财务维度的经济指标的基础上引入“生态指标”，如可以碳资本收益率衡量企業的盈利能力、碳负债率衡量偿债能力、碳资产周转率衡量营运能力等。隋静认为，可以从单位收入材料消耗量、单位收入耗能量、单位收入耗水量、单位收入排废量、单位收入研发费、环保投资率等指标进行测量。

（二）财务维度

利用传统的财务分析方法，从营运能力、经营能力、盈利能力三个方面对企业进行财务评价。

（三）顾客维度

在顾客评价方面从原来的市场占有率、客户满意度、客户保持率、客户获得率、客户盈利率层面上升到顾客对碳排放的认识层面，客户满意度不仅考察客户对产品是否满意，同样也要考察顾客对公司碳排放的衡量。在客户保持率、客户获得率等方面应重点评估公司的碳排放量，环境治理等因素能否对客户产生影响，建立新的客户群，拓展客户层次等。在客户盈利率方面，重点关注伴随着低碳实行、公司产品的提升与战略结构的调整对公司主业务的影响，进而对产品的营销、定价等进行调整。

（四）内部运营维度

在企业内部运营方面，重点考核碳排放对企业经营发展的影响，重点分析企业碳排放与管理，找到企业的核心竞争力，从价值链的角度出发，重点考核企业碳排放成本的管控程度，如碳成本核算、归集、分类等。

（五）学习和成长维度

在传统考核员工满意度、员工保持率、员工培训和技能的基础上，重点考核员工的低碳行为和低碳忠诚度。同时，针对员工的技能方面，考核员工的低碳意识，考核公司产品以及整体和个人成长与低碳相关联的程度，以及在工作中能否正确把握能源的控制和管理。另外，在低碳的大背景下，成长的能力要与公司发展方向一致。

三、结语

本文对SBSC的层次构造进行了探索，对比了中外研究学者的研究现状，在环境这一次层次的评价指标上提出了建议。但由于利用BSC进行非财务指标评价具有很大的不确定性，同时CSR在我国发展不成熟制约了SBSC的发展，本文也只是对SBSC进行初步探索，并没有深入将企业战略和SBSC的联动紧密联系。若企业在环境效益方面的战略管理方面进行实际性的探索和尝试，实践和理论相结合，将对SBSC的发展有很大影响。

（作者单位为南华大学经济管理学院会计系）

[作者简介：杨妮（1995—），女，湖南怀化人，本科在读，研究方向：管理会计，风险管理。]

参考文献

[1] 韦鑫煜.基于可持续理念的平衡计分卡构建[J].会计之友，2012（16）：42-45.

[2] 陈玲.可持续平衡计分卡的应用研究[J].商业经济研究，2016（23）：113-114.endprint