企业内部审计现状与会计舞弊的防范研究

中国新兴集团有限责任公司 丁菱

随着经济发展，企业在发展中需要通过健全的内部审计制度进行日常运营情况的监督核查，减少会计人员的各类舞弊操作行为。如果会计人员或其他相关人员在职业素养和道德标准上存在缺陷，并在处理财务信息的过程中利用自身权责谋取不当利益，那么企业所能获得的效益必然会受到损害。针对这样的问题，企业必须能通过一定的手段来防止会计舞弊问题的出现。

1　会计舞弊

按照不同的目的，企业运转过程中常见的会计舞弊主要有以下几种类型。

(1)贪污公款。这一问题通常指某一会计人员同时兼任采购、报账等多项工作的状况时出现的虚报冒领等情况。同时，当负责不同工作的财务人员串通一气时，贪污公款的问题也会随之出现，相比较于前者来说，后者所涉及到的金额财物数量通常较大，对企业产生的影响也更为严重。

(2)挪用行为。从定义上来说，挪用行为主要是指相关财务人员将具有特定用途的资产私自或违法的用于别处，其中，私自挪用主要是指财务人员将企业资产用于其个人或他人的生活消费之中，而违法挪用则主要是指违法的将项目专款应用于项目外财务活动的状况。

(3)转移财产。财产转移在企业中主要有以下表现形式：隐匿应入账的资产，放置账外；将账内资产借故销账，转移实际资产；将其他单位或个人支付款项直接转入个人账户或其他第三方账户。转移财产将直接涉及到经济犯罪行为，企业中发现这种状况时也应进一步的展开深入调查。

(4)调节财务。财务调节主要是指粉饰实际业绩，进而使经营者能够获得升职加薪等利益，对于企业整体来说，调节财务主要是为了确保企业能够获得银行贷款等利益。

2　现阶段企业内部审计工作中存在的问题

2.1　对企业内部审计工作的认识不够充分

企业内部领导层人员及管理层人员对于审计工作的认识决定了企业整体对于这一工作开展的重视程度。结合现状来看，我国大部分企业中的领导层人员都没有切实的将审计工作重视起来，意识不到这一工作对企业运转所产生的作用。在这样的氛围下，审计工作人员在实际工作的开展过程中自然就会出现敷衍了事、完成任务等心理。从另外角度来说，我国大部分企事业中的审计体系在制度上仍存在一定缺陷，法制化、规范化程度仍需要进一步的提升。

2.2　审计部门职能不明确

上文中已经提到，企业内部审计应具备监督及考评等功能，在此基础之上，审计工作应具备一定的服务性。通过审计工作的展开，审计部门应能向被审计单位提出有效的改进策略和管理建议，进而通过审计工作来辅助企业在后续的工作过程中能更好的依照相关法律法规来展开财务活动，同时保证企业自身盈利。现阶段我国企业内部审计的实施大都将工作的重点放在了对企业财务活动的监督上，在服务性上的表现相对比较弱，对于本文所讨论的会计舞弊的防范来说，这样的问题将会导致企业无法及时的改进现存问题，进而导致这些问题影响的范围进一步扩大。

2.3　审计部门的独立性与权威性不够强

想要保证内部审计能有效地发挥自身作用，审计机构和审计人员就必须是独立于被审计单位而存在的，只有这样，审计工作才能公平、公正、合法的展开。对于这一点来说，由于内部审计部门只是企业的一个下属部门，这一部门难免要与企业其他部门展开协同工作，针对某一具体财务活动或经营活动进行审计时必然会受到企业内部其他因素的干扰，进而导致审计结果出现偏差。

3　加强企业内部审计与会计舞弊防范力度的策略

3.1　增设内部审计质量控制机制

(1)内部审计质量控制制度的建立。企业应在内部审计章程中明确审计质量标准及审计质量督导的具体职能。对于前者来说，企业内部审计质量标准的制定应结合以下内容来完成：项目计划、审计通知书、审计工作方案、审计工作底稿、审计取证、审计报告、审计意见书、审计处理决定、审计档案等。对于审计质量督导这一岗位来说，督导人员应结合以下内容来完成相关工作：督导人员应对审计证据所表现出的充分性及相关性、审计报告的可靠性、审计建议的可行性等进行检查；督导人员应能确保审计目标能按照预期完成，若检查过程中仍存在未解决的问题，审计质量督导应进一步的监督相关审计人员解决这些问题；若被审计单位对审计结果存在异议，督导人员应能针对相关的争议点进行检查，并及时的给予答复。

(2)审计质量控制机制的实施。在审计质量控制机制的实施过程中，督导人员必须保证针对审计准备、审计实施、审计终结三个阶段全过程的进行监管。首先，审计准备阶段应完成创建审计小组、审前调查、编制审计方案、下达审计通知等工作，其中，审计方案的编制应结合审前调查结果以及具体的审计目标等来确定，在审计方案初步确定之后，审计部门负责人员应针对这一方案进行复核和审批，确保实际审计方案的确定与企业实际状况相符。其次，在审计实施阶段，审计人员可以从白条入手审查企业内部是否存在偷漏税款的现象，对于相关财务活动开具的发票是否加盖财务专用章、相关人员是否已经签字确认等进行审查。审计人员也可以从银行存款及现金账户入手审查。在这一过程中审计人员应结合银行业务往来核对账单，确保资金流转与企业财务活动实际的开展状况相符，不存在不明账目。在此基础上，审计人员应针对企业现有账户进行审查，排查非金融机构或财务公司开户以及账户出租转借的情况。

3.2　结合内部审计健全企业内部控制制度

企业运转过程中不可避免的会遇到各种各样的风险，其中，政策变更、自然灾害等都属于不可控风险，例如，当煤矿坍塌、化工爆炸等风险发生时，企业必然会产生一定的损失，对于这些风险来说，内部控制的主要目标应为：尽最大努力杜绝风险。对于企业运营层面的风险来说，这些风险既有可能给企业带来损失也有可能为企业带来可观的收益，这时，内部控制体系的完善将能辅助企业更好的实现经营目标并保障其资产的安全性和完整性。

3.3　提升审计人员职业素养

(1)专业型审计人员的选拔和培养。内部审计人员自身的职业素养是影响内部审计实施成效的主要因素，因此，企业必须从内审人员的选拔和培养两方面来从根本上保证这部分人员能满足相关的岗位要求。首先，从人才选拔上来说，内审人员应能做到以下几点：熟练掌握财务会计专业知识及相关的法律法规，这是保证内审工作能按照标准展开的基础；精通现代管理信息技术以及管理办法，信息技术在会计工作中的应用已经非常普遍，因此，内审工作人员必须能结合现代化的管理技术及管理办法来保证内审工作展开的效率和准确性；内审人员应具备一定的风险管理素质。内审人员应能结合上文中提到的内部审计标准、审计流程、审计技术等针对企业运转过程中存在的风险进行管理。其次，从针对内审人员的培养工作来说，企业应对在岗审计人员定期的进行培训。具体的培训内容应以审计质量、先进的审计技术等为主，在此基础之上，企业可以在培训完成之后通过考核来保证审计人员都能充分的掌握培训内容。从另一方面来说，由于内部审计在我国发展的时间并不长，审计人员能够参考的资料相对较少，这样的状况将会导致审计人员在实际工作过程中很容易出现照搬或抄袭已有审计方案的问题，而审计方案与企业实际情况之间的偏差自然会导致内审工作的实施难以达到预期标准，进而导致会计舞弊状况不能得到有效的控制和防范，对企业的资金安全产生严重影响。针对这样的状况，企业可以派遣一部分在岗审计人员到欧美等审计技术比较发达的国家进行学习，以此来保证这部分人员能掌握市场上最为先进的审计办法。

(2)内部审计人员工作积极性和能动性的提升。上文中已经提到，内部审计部门属于企业中的一个下属部门，这一部门在独立性和权威性上的表现很容易受到其他工作人员的影响，针对这样的状况，企业首先应赋予内审人员独立的处罚权和纠错权，确保审计人员在实际工作中发现问题时具备一定的处置权。在这样的背景之下，内审人员工作的能动性将能得到极大程度的提升。另外，激励制度是提升内审人员工作积极性的主要手段，企业应鼓励内审人员在审计工作中尽可能的做到创新，并对提出有效工作办法的审计人员进行奖励，以此来确保审计工作的开展与企业自身的发展是相符的，并能通过创新来开展企业风险管理审计新局面。

3.4　明确审计工作内容

(1)对企业工作流程加强管理审计。企业健康有序运行离不开各项工作正常有序的进行，其中某个环节的工作混乱，缺乏管理，容易引发企业资金支出流转的风险问题，因此需要审计人员从企业整体的工作流程出发，认真审核每个环节的资金使用情况，重点加强对投资决策、产品生产、财务工作流程的管理，有效降低投资失误风险、质量风险、金融风险。针对审计期间发现的风险问题，调查工作决策和计划在施行前是否经过集体决议、部门审批，以此从源头减少流程不规范、人为因素引发的企业审计问题。

(2)加强对企业扩张投资的审计。企业稳定发展一段时间后，可以通过扩张投资方式进行快速发展，但是投资具有风险性，需要企业通过内部审计法对投资生产后企业所获经济收益进行审计，预测后续投资可能发生的经营风险问题与发展机遇，邀请企业领导层、风投专家学者共同对投资并购项目进行审核监督。因此对该项工作的审核不仅需要对企业当前扩张投资中出现的问题进行有效发现与处理，还可以根据企业发展情况对整个项目施行过程进行全面把握，提高企业风险应对和投资扩张能力。

(3)加强对企业采购供应链的审计。企业产品生产时需要使用资金向供应商企业进行原材料、产品购买，一旦采购成本支出过多，会造成企业经济收益的巨大损失，因此企业审计部门需要对该工作加强管理，监督采购供应链成本管理人员的管理工作是否符合要求，结合审计法规对采购人员的工作内容进行规范，定期检查采购供应活动工作档案，审核是否有资金擅自挪用等问题，提高企业资金使用的内部监督控制效果。

4　结语

综上所述，会计舞弊是导致企业盈利状况受影响的主要因素之一，而内部审计工作的展开则是防范和控制这些状况出现的主要办法，针对内审工作中仍存在的问题，企业应从审计质量控制、内部控制体系、审计人员自身的职业素养三方面来对原有的审计体系进行改革。通过内部审计工作的有效展开，会计舞弊现象将能得到有效的控制，企业的运营目标将能更迅速更有效的得到实现。

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