“营改增”下施工企业成本管理

胡波军

摘要：随着“营改增”税收制度的不断落实，可以对企业中存在的重复征税问题进行有效解决，从而不断降低企业在运营过程中的成本投入力度。本文基于“营改增”背景下的施工企业成本管理进行了分析，然后结合实际情况提出了一些合理的控制意见，希望能为相关人员提供合理的参考依据。

关键词：“营改增”；施工企业；成本管理

自从建筑行业实施“营改增”政策以来，对于项目中的工程造价、企业投标报价以及工程计价等都带来了非常大的影响。因此，对于建筑施工企业而言，要想不断提升财务管理水平，实现对施工成本的有效管理和控制，建筑企业一定要全面认识到“营改增”政策的重要性，然后结合实际情况结合“营改增”对企业形成的影响进行分析，从而实现对企业税负的有效控制。

一、“营改增”对施工企业成本管理产生的影响

（一）对工程预算管理产生的影响

在建筑企业的工程预算管理工作中，其最终的预算结果与工程投标报价有着非常直接的联系，所以在整个项目工程中发挥着十分重要的作用。在施工企业中的营业税属于价内税，工程造价中包含了一定的税金，并且综合税率具有一定的稳定性，整个投标报价过程比较方便。但是项目中的增值税属于价外税，在“营改增”政策落实之后的投标报价会采取划分的形式来进行，在这种基础上就改变了建筑产品之前的造价组成部分。在实际的建筑施工过程中，进项税很难实现非常准确的计算，所以工程人员在对工程税负状况进行分析过程中将存在一定难度，从而给项目工程投标报价带来了一定的影响。

（二）对建筑施工企业各项资金的影响

随着“营改增”在建筑行业中的不断落实，对于企业中的各项财务资金也带来了一定影响，具体主要表现在以下几个方面：第一，因为增值税属于价外税，建筑企业在对施工材料进行购买以及对设备进行租赁的过程中，都可以根据增值税发票上的税额减去进项税额，但是，存在一些项目资产当中并不包括增值税，所以通常在对营业税进行缴纳的过程中，资产总额经常会出现降低的现象；第二，如果是按照之前的营业税对资金进行核算的过程中，在发票中所呈现出的金额属于服务所得，实际支出的费用为成本，在对税收资金进行计算的过程中就是将总收入与税率进行相乘，但是在“营改增”政策落实之后，企业在对缴纳金额进行计算的过程中，需要将销项减去企业本次的进项最终得出的结果才是企业应该缴纳的税额，由此可以看出，在“营改增”基础上建筑企业的各项资金核算发生了变化；第三，“营改增”在建筑行业实施之后，会对企业的现金流带来非常严重的影响，与之前相比会一直呈现出下降的趋势。建筑企业在对计价款进行支出的过程中经常会受到各种因素的影响，所以经常出现企业对工程税金进行垫付的现象。同时，建筑企业对于分包商以及材料商的款项不会立即支付，因为延迟现象导致不能及时获取增值税发票，所以也就不能在第一时间内进行抵扣。结合以上产生的影响可以了解到，在“营改增”基础上建筑施工企业的现金流会一直呈现上升趋势，长时间下来可能建筑施工企业就会面临资金不足的现象。如果是站在另外一个方面来看，在“营改增”落实之后，建筑施工企业可能就会增加一定的投资项目，在对项目进行融资的过程中将会形成非常大的利息压力，这也会对企业的现金流造成非常严重的影响，不断增加建筑企业的融资成本。

（三）对建筑企业作业水平具有促进作用

对于建筑施工企业而言，在运营过程中大部分资金都用在了建筑材料购买以及人工费用两个方面，并且建筑行业的总体利润不高。因此，建筑行业对于基础设施投入的资金比较少，并且施工设备需要在使用较长时间之后才会进行更换。在“营改增”基础上可以将这种现象进行不断转变，建筑企业可以减去施工设备购买时的进项税，这样就能有效解决施工设备资金使用的难题，在很大程度上降低了建筑施工企业面临的压力，使建筑行业的施工水平和效率得到明显提升，同时还能在一定程度上为建筑企业经济效益的稳定性提供良好的保障。

二、加强“营改增”施工企业成本管理的相关措施

（一）转变建筑施工企业传统的经营理念

随着“营改增”在建筑行业的不断落实，企业中的财务管理以及经营管理模式也发生了相应的转变，在开展工程规划之前需要结合实际情况制定相应的计划方案。与传统的营业税缴纳方式相比，工程计价从原本的含税价格转变为了不含税价格，这也就是在根本上改变了建筑行业一直的工程计价流程，同时还对企业的招投标报价形成了非常大的影响。如果是站在参与报价角度上进行分析，建筑企业需要对“营改增”中的相关内容进行全面了解，从而建立出完善的投标报价体系以及增值税管理制度。在对工程项目投标价格进行预算的过程中，首先需要对成本费用进行准确的评估，通过这种方式才能得到增值税相应的进项税额。另外，还需要对工程项目的中标率以及进项税额进行全面分析和掌握，在此基础上才可以获得更多的进项税额发票，使建筑企业的竞争力可以得到明显的提升。

（二）对劳务分包实行有效的规范

对于相关的建筑施工单位而言，一定要对劳务分包管理引起足够的重视，采取有效的措施加强分包结算管理工作，从而实现对劳务分包商转嫁负税的合理控制，在分包合同上一定要确定出发票提供的具体时间，争取在最快的时间内进项实现抵押过程，通过这种方式可以在很大程度上降低项目资金的使用情况。如果是存在不能提供增值稅专用发票的劳务分包合同，可以利用纯劳务分包模式，在分包内容当中只是包括了人工费用。如果是可以提供增值税的专用发票，对于总包商而言应该对不能取代增值税专用发票的材料费、设备费等进行充分考虑，需要将其列入到劳务分包当中，然后再经过分包商统一开出相应的增值税专用发票，最终实现抵扣进项税。

（三）制定全面价税分离

在对全面价税分离制度进行执行的过程中，也就是在目前报价基础上减去之前计取水分的3.5%左右后，再将原本报价当中已经覆盖的税费减掉，通过这种方式实现一定的裸价效果。在达到裸价效果之前首先应该对价格进行系统的整合，然后对各种施工材料的价格进行不断的细化。因为在增值税与票据进行抵扣之后，市面上的各种因素都具有不确定性，所以需要对取费价格进行重新定义。这种测算方式可以让建筑企业的投标工作变得非常繁琐。比如，在对招标文件进行制定的时候，其中的燃料费以及材料费用都不包括增值税的进项税金，但是在实际的施工过程中，很难实现对成本进项税额的准确计算，这也就增加了测算方面的工作难度，最终将很难实现低市场价格因素的有效控制。而落实全面价格分离制度，可以不再对原本的营业税进行获取，同时税金内容中所呈现出来的是不含税的市场价格以及增值税的总和，通过这种测算方式，可以在整体上将收益减少5%左右。

（四）提高财务人员的素质水平

要想保证“营改增”的作用在建筑行业中可以实现有效的发挥，企业还需要对财务人员专业水平的培养引起足够重视。如今，企业财务核算与营业业务之间实现了有效的联系，只有在保证业务数据精确的基础上才能实现各项财务工作的顺利开展。另外，在“营改增”之后的发票开具、抵扣认证以及税款缴纳等工作不断增加，这也就对财务管理人员的自身能力提出了更高的要求。在“营改增”基础上要想实现各项业务的顺利开展，建筑企业需要在特定时间内对财务人员进行相关知识的培训，使财务人员可以对“营改增”内容以及新的管理模式进行全面了解，从而在之后的工作中才能为降低成本提供合理性的建议，使建筑施工企业的财务管理水平可以实现明显的提升。

三、结语

综上所述，随着“营改增”在建筑施工行业中的不断落实，使建筑行业的各项管理工作以及运行模式发生了很大转变，这对于建筑企业成本管理工作带来了非常严重的影响。对于相关的建筑企业而言，一定要对“营改增”形势下的相关要求进行全面理解，争取可以在最大程度上降低“营改增”对企业成本管理造成的影响，从而不断提高建筑企业的经济效益。

参考文献：

[1]刘衍伟.“营改增”下施工企业成本管理研究[J].建筑经济，2017（03）.

[2]覃嘉丽.“营改增”对施工企业项目成本管理的影响[J].交通企业管理，2016（10）.

[3]徐鹏鹏，龙春晓，刘贵文.“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策[J].建筑经济，2016（05）.

（作者单位：深圳市天健（集团）股份有限公司）endprint