营改增对施工企业财务会计的影响及对策

陈玲

摘要：“营改增”作为我国税务改革的重要内容，对于加快转变经济方式，实现企业经济结构的战略性调整有着重要的意义。随着该政策在我国的不断试点与推广，施工企业在财务会计方面将面临挑战与改革。因此在日常财务会计工作中，只有强化对其影响的分析，抓住发展机遇，才可促进营改增政策在企业中发挥有效作用，提升企业综合竞争力。基于此，本文对营改增后施工企业的财务会计作了概述，对其会计工作的影响进行了分析，并提出了加强纳税筹划、完善施工企业财务管理制度等应对策略。

关键词：营改增；施工企业；财务会计；应对策略

伴随我国经济的不断发展，施工企业为了与国家税收的变化相适应，要求企业财务管理人员牢牢抓住营改增机遇，并利用营改增对企业的影响进行改造，以使其不断改变自身企业管理方法和工作模式。但由于营改增在一定程度上影响了施工企业财务会计，对其自身的经济效益造成了一定损害，因此加强对其影响因素与应对策略的探讨尤为重要。

一、概述

（一）施工企业实施营改增的必然性

纵观我国企业的发展和税收改革历程，施工企业实施营改增具有一定必然性。首先，营业税是我国的主要税种之一，也是我国的主要税收来源，随着我国经济的快速发展，只对某些领域征收营业税已经不能满足社会发展的需要，因此，实施营改增无论是从国家发展层面还是税务层面，都是社会发展的必然产物。其次，实施营改增是完善我国税种结构的一种有效措施，我国坚持以经济建设为发展中心，而营业税和增值税在我国税收政策中分立并行，发挥了重要的作用，但由于原有的税收机制在经济快速发展的过程中表现出了不足，所以催化了营改增税收政策的出台。最后，营改增税收政策的实施，有利于提高企业的市场竞争力，在原有的营业税与增值税并行的税务机制下，存在重复征收、税负不平衡的现象，营改增的实施在一定程度上改善了部分施工企业税负问题的困扰。

（二）施工企业面临的营改增政策背景

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营改增试点方案。从2012年1月1日起，率先对上海的交通运输业和部分现代服务业实施营改增的试点，就此拉开了营改增税务改革的帷幕。在2016年3月18日召开的国务院常务会议决定：自2016年5月1日起，中国将全面推进营改增试点，将建筑业、房地产业等行业全部纳入其中。至此，营业税退出历史舞台，增值税也成为我国的主要税收种类。

二、营改增对施工企业财务会计的影响

（一）对税费抵扣的影响

理论上，营改增的实施会使施工企业的税负有所下降，但实际上施工企业本身所处的复杂的环境会给增值税的抵扣带来诸多挑战。首先，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度较大，例如砖、沙、石等建筑材料由项目所在地的小规模纳税人或者个体户供应，而这些供应商不具备开具增值税专用发票的资格，这就从一定程度上加大了企业的税负。其次，人工费是施工企业主要建筑成本，其作为进项的可抵扣税率远远低于施工企业开具的销售发票税率。再次，随着营改增的出现，增值税变成了价外税，在运输过程中所产生的非正常的损耗所消耗的税金不能进行抵扣，从而增加了企业的税收缴纳，影响了其效果的发挥。

（二）对税费计算方式的影响

随着营改增的实施，工程项目施工中不同专业会分割开来，其中就包括土建与安装等，在市场价与信息收集方面，不同材料和机械设备将根据产业性质和政策影响采用不同的税率，增值税属价外税，其计税方式较营业税复杂，也更加具体。在计价中，需要更加精细化，逐项输入材料价格并确定费率，确保税费计算方式全部正确前提下才能实现价税的完全脱离。

（三）对财务报表的影响

1.对资产负债表的影响。营改增的实施导致资产的下降。施工企业购置固定资产或存货时，在会计处理上要按照增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值较改革前有所下降。

2.对利润表的影响。营改增的实施导致收入、利润下降。对于施工企业的会计核算，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税，属于税后收入额，由于两种不同的计算方法，企业的利润率数值也不同，假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等，营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。

3.对现金流量表的影响。营改增后，企业购买固定资产、无形资产等的进项税额可抵扣，促使企业增加投资，循环往复，促进现金的流动，长期影响现金流量表。

（四）对财务会计人员方面的影响

在施工企业的运营过程中，大多已形成了与自身发展相适应的财务工作机制，而又因企业尤其注重对税收问题的处理，所以营改增的推行对施工企业的财务工作提出了新的要求。由于原有的许多财务人员对营改增的操作流程，以及相關业务处理没有科学的认知及了解，从而对施工企业的财务工作造成了一定的影响。因此站在业务处理的角度，营改增在施工企业实行后，企业内部的财务工作不可避免的会受到影响，而企业如何应对也是其长足发展的关键。

三、应对策略

（一）加强纳税筹划

从目前的现状来看，我国政府在制定营改增的税收政策之后，施工企业在经营和发展的过程中，存在着纳税性质差异的现状，而这样就可能导致企业存在一定的税务风险。所以作为企业的经营管理人员要想较好的解决这一问题，就要不断的完善和优化企业的纳税筹划，同时企业还应认真对待自身的生产经营情况，并利用流通环节对企业的税负进行转移，以此在较大程度上减轻税负。对于施工企业来说，要想加强纳税筹划，除了自身不断完善发票管理制度、管理流程，避免虚开增值税发票等现象外，还需了解供货方企业情况，尽量与具有开具增值税发票资格的企业合作。

（二）完善施工企业财务管理制度

营改增在建筑行业实施后，企业现存的财务预算、决算、会计核算、税务筹划等有关财务管理制度可能无法满足增值税有关核算要求。要想推动营改增政策在施工企业有效实行，施工企业应正确认识营改增，树立积极应对的观念，并借鉴各地营改增试点企业的成功经验，不断更新完善企业财务管理制度，对与增值税有关的会计核算科目进行细化和落实，为营改增在建筑行业的全面实施提供坚实的制度保障。

（三）提高财务会计人员的素质和水平

财务会计人员的素质和水平对于施工企业的发展是非常重要的。首先在实施营改增之后，企业财务会发生很大的变化，所以企业需及时将该政策的相关内容传递给内部工作人员，加强对财务会计人员的业务知识培训，使得员工更加全面的了解营改增的内容，同时企业在培训财务会计人员时，对于一些能力不突出的工作人员要对他们进行调岗设置，促使企业能够清楚自身在营改增的环境下，应如何督促员工工作和学习，从而实现人员优化配置的目的。其次施工企业在营改增之后的经营过程中，作为财务管理人员一定要与自身企业的实施情况相结合，不断完善账务流程，并且还要认真详细地分析企业的财务状况，建立健全账目明细，以及根据财务核算的结构，制定出与其相适应的策略，从而确保营改增为企业的财务管理带来更好的保障。另外由于工程项目的建设往往存在工期长、施工内容复杂的特点，尤其是在营改增政策实施后，对于财务会计人员的要求越来越高，因此，企业应要求财务会计人员积极投身于实际的财务工作当中，从而提升工作人员的意志力、专业素养与职业道德。

总之，营改增是当前我国税收改革的重大举措，施工企业要想在激烈的市场环境中处于优胜的地位，就需结合企业自身经营特点，认识到现阶段发展面临的主要问题，并要根据其问题及时寻求相关策略，从而提高企业经济效益，确保企业的可持续发展。

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（作者单位：巨匠建设集团股份有限公司）endprint