新常态下银行业如何接轨新金融工具会计准则

陈佩玉

摘要：在金融工具会计实务新问题层出不穷和实现与国际财务报告准则趋同的双重压力下，财政部于2017年4月发布了中国版“IFRS9”企业金融工具会计准则，应对新常态下金融工具会计处理方式的挑战。金融机构要更新现有会计核算系统、完善风险管理制度、足额计提资产减值损失、通过培训提升人员素质等途径，应与时俱进，顺势而为，积极做好新旧准则转换工作，实现与国际银行业金融机构接轨，实现持续健康发展。

关键词：金融工具；会计准则；套期会计；风险管理

现有资本市场层次日益丰富、金融业务和产品创新速度加快、改革开放广度和深度不断扩展，传统金融工具会计方式已无法满足日新月异的会计处理实务方面层出不穷的问题。现行金融工具会计处理方式存在一些问题不容忽视：对金融资产分类复杂，主观性占据主导地位，会计信息不具有很强可比性；会计处理方式在金融资产转移方面处理方式太僵硬，片面追求原则化，不利于会计处理实务开展；资产信用损失确认具有滞后性，减值模型不具备通用性，人为操纵空间过大；风险管理与套期会计实务脱节等弊端。所以2017年4月中国版“IFRS9”应运而生，这一版本金融工具会计准则并没有完全推翻现行金融工具会计处理准则，而是进行小范围弥补修正，目的在于促进金融工具会计处理方式操作更加规范，推动银行业更加规范健康发展。

一、《新准则》修订主要变化内容

（一）金融资产分类方面

新金融工具会计处理准则要求按照业务模式及现金流量两个因素将金融资产分为按照摊余成本计量、按照公允价值变动计量并且价值变动计入其他综合收益或者按照公允价值变动计量并且价值变动计入当期损益，此分类方法优化资产分类，对提高分类客观性和会计处理一致性有显著提高作用。

（二）资金减值处理方面

传统金融工具会计准则在资金减值处理方面偏向已发生损失，只有当资产确实发生损失才可以计提拨备，减值计提采用当下时点，将未来信用损失排除在外，导致信用损失确认延迟。新准则对资产减值处理原则由采用已发生损失转变为采用预期损失法，将未来信用可能引发的风险考虑在内，确保计提损失更加足额、更加及时，有利于金融风险被揭示和被防范。结合资产信用变动，将资产划分为三个阶段以此计量减值和利息收入。

（三）套期会计与风险管理有机结合

传统套期会计准则使用条件较为严苛，在实际操作中可行性低，难以在财务报表中显示套期保值效果，还会加大损益报表波动幅度。新准则提出套期会计应该和风险管理活动具有一致性，两者不能分离，丰富套期工具，扩展被套期项目领域范围，尽快完善或取消阻碍套期会计实务操作的条件，对套期会计评价指标进行修改优化，提高套期会计操作可行性与持续性。

（四）新准则要求会计处理更为审慎

新准则在嵌入型衍生工具会计处理方面进行简化，要求把混合合同看做一个整体进行处理。对非交易性金融工具处理方式进行调整，可以将公允價值变动计入其他综合收益进行处理，累计公允价值变动必须计入当期损益，规避了对同一权利或义务重复确认或不满足总值确认要求转入方会计处理难题。新准则考虑到套期中期权时间价值因素，期权时间价值公允价值变动要考虑在其他综合收益范围内。

二、银行业接轨新金融工具会计准则建议措施

（一）更新现有会计核算系统，重视数据库规划建设，建造会计处理相关模型

为了更好地接轨新金融工具会计准则首先要建立数据基础，包括：改造传统财务核算系统，适当调整改进核算系统内会计科目、核算内容及方法选择，再造优化业务流程，努力满足信息采集与披露、财务核算不断增长需要；重视数据库规划建设工作，一方面要满足市场交易较少项目估值模型需要，另一方面要满足预期信用损失模型数据需要；各金融机构必须结合自身业务特点和需要，在业务系统的优化开发上下功夫，积极开拓研究其他业务系统，尤其要加强研究金融资产减值预估系统，实现系统间接口互联，提高数据采集速度，在此基础上加快信息共享速度，建立数据库，为强化新准则执行力度奠定基础。预期损失模型建立需要强大的数据库基础作为支撑，损失估计精确程度直接受到数据质量影响，从而影响金融机构重大决策和风险预测能力。

（二）及时足额计提资产减值损失，防控金融资产风险

新金融工具会计准则在资产减值会计处理方面用“预期损失法”代替“已发生损失”，在进行资产减值计提时要充分考虑资产预期损失。按照金融工具资产质量变动情况，有针对性地将金融资金划分为三个阶段进行资金减值管理。当金融工具信用风险从开始确认一直没有明显增长，减值损失准备按照金融资产未来一年内预期信用损失风险计提，此时资产质量处于优质阶段。当资产信用风险在开始确认后有明显增加趋势，可以分为三个阶段进行资产预期信用损失计提。第一阶段，资产质量下降阶段，金融工具信用风险在初步确认后明显增长，但没有客观证据表明会发生信用损失事件，确认损失准备按照12个月预期信用损失计提。第二阶段，资产质量不良阶段，报告日发生减值客观证据已经存在，资产质量发生恶化，确认损失准备应计提整个存续期信用预期损失。前两个阶段利息收入=资产收益率*资产账面价值。第三阶段，资产损失阶段，这一阶段计提损失准备是整个存续期信用损失，利息收入=资产收益率*资产账面净额。不论选用哪种评估方式对企业信用风险进行评估，一旦企业逾期超过30天，就可以认定金融工具信用风险已经显著上升，除非企业在不费力情况下就能提供合理依据证明其资产质量良好或者即使逾期30天金融工具信用风险并未明显增长。一旦企业逾期30天确认信用风险已增加，就要计提整个存续期逾期信用损失。

（三）通过培训提升财务人员素质，银行业积极开拓新业务，紧跟金融国际化步伐

新准则以其复杂程度和专业程度对财务人员从业素质提出更高要求，所以金融机构要不断加强对财务人员专业培训和业务素质培训，强化财务人员对新准则和国际准则消化和理解。金融机构要加强员工在金融工具新准则和国际准则方面的知识和实务培训工作。鉴于新准则对金融机构产生的影响不仅局限于财务核算方面，对风险管理、信息系统管理、经营管理等诸多方面都会产生影响，所以培训不能只包括专业知识层面，还要囊括风险管理、财务核算、信息系统等多层次、全方位的内容，尤其强调支行行长、信贷管理部门和风险管理部门人员参加培训。新准则实现与金融工具国际会计处理准则趋于一致，将推动我国金融市场实现与国际资本市场对接，促进我国金融机构迈向国际，将走出去战略深化到金融市场，通过开拓国际金融机构业务市场实现双赢。

（四）不断完善风险管理制度，推动新准则顺利执行

新准则更强调风险管理，应该把握好实施新准则契机，加快建立健全风险管理制度机制。首先要从内部控制度建设入手，设计基本制度并建设内部控制基本体系，改变传统事后控制模式，逐步向预警风险、快速反应事前控制转变；其次，要充分利用技术手段在建设内部控制制度体系中的应用，借助技术客观性和准确性减少人为因素在风险识别方面失误；最后，通过建立横向纵向交错的全方位沟通机制，促进信息传递与交流，提高内部监督效率和效果，全面执行金融工具新准则。新准则要求金融机构实现前台操作、中台风险、后台财务监管无缝结合，来自各个部门的人员组建专业团队，判断业务模式结果分析部门间业务流程是否需要发生相应变动。部门经济实质深受预期信用损失影响，所以各部门间参与并提出建设性意见发挥着重要作用，建立全方位沟通模式利于弥补传统沟通方式不畅的短板。新准则强调按照预期损失法计提资产减值损失，所以金融机构要以信用数据和评价为基础建立信用风险管理系统。计提资产减值损失中提到信用风险明显增加是相对概念，用于表示期末金融资产信用风险与期初信用风险相比发生变化程度，与传统绝对比较法采用的五级分类方法有区别，五级分类法不适用于新准则资产减值评估要求，所以金融机构要转变经营管理方式，全面考虑资产评级变化和违约概率变化，采用精细化管理方式提高风险应对能力。

参考文献：

[1] 中国人民银行乌鲁木齐中心支行会计财务处课题组 . 新金融工具会计准则对我国银行业的影响及对策研究 [J].金融发展评论， 2017 （08）： 87-98.

[2] 邹义祥 . 新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析 [J]. 中国商贸， 2012 （28）： 160-162.

[3] 孙涛， 杨臻黛 . 新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策 [J]. 新金融， 2006 （04）： 51-54.

（作者单位：浙江磐安农村商业银行股份有限公司）endprint