业务模式发展对企业会计准则的影响与建议

●李国华

近年来，互联网技术迅猛发展，信息化水平普遍提高，新的业务模式正不断影响着人们生活的方方面面。市场经济环境的变化给会计行业带来新难题，我国企业会计准则理当响应业务模式发展新变化，进行一定程度的修订，从而能够更好地指导企业的会计工作，助力我国新时代经济建设。

一、业务模式新发展

（一）网络经济的新发展

网络经济模式是借助不断发展的互联网技术而兴起的全新业务模式，其特征是企业通过搭建网络平台为买卖双方搭桥牵线，并从中赚取中介费用。网络经济蕴藏着无数的可能性。简而言之，网络经济模式相当于为双方或多方提供一个不受时空限制的 “虚拟会议室”，从而促进各方进行广泛、平等、及时地信息交流与共享。此外，为了网络经济正常、高效地运行，此类网络平台也承担着部分审核和监督的工作。

在网络经济模式下，新兴的产业模式、交易形式和业务活动对企业会计准则提出了新的要求，需要引起国家有关部门的重视。

（二）信息化的新发展

信息化是建立在蓬勃发展的网络技术和信息技术之上，利用技术手段将研究对象涉及的各类信息进行归纳存储，最终使其服务于决策。信息化时代，人们能够接触和获取的信息量达到了一个前所未有的量级，几乎一切文明成果都能够通过互联网快速地共享到全球各地。信息化将全球各地区连接成了一个整体，增进了彼此之间的交流和了解。近年来随着基础设施的不断兴建和完善，互联网终端的普及以及大数据、云计算等新技术的发展和运用，信息化以惊人的速度覆盖了人们的日常生活，成为社会运转中不可或缺的一部分。

对于现代企业管理而言，信息化能够帮助企业构建起一套完整的管理信息系统。这有助于企业打破繁琐、低效的组织结构，促进组织结构扁平化，降低组织内部沟通成本，提高信息交流的可靠性。带来这些改变的深层原因，是科学技术的不断进步，根据2017年底的最新统计数据显示，我国目前的网络普及率为55.8%，超过了全球各国家的均值，更是超过亚洲国家均值9.1个百分点。从信息的覆盖面积而言，我国已可以称为信息化社会了。信息化时代为社会带来了天翻地覆的改变，在如今这个信息爆炸的时代，会计准则的部分内容就显得有些不合时宜，亟需进行调整和变革来适应时代的发展。

（三）共享经济的新发展

共享经济的核心关键词是“共享”。共享经济的兴起是为了提高闲散资源的利用率，释放物品潜在利用价值。同时也有人提出共享经济能够促进社会公平，能够让更多人共同享受社会资源，获得红利。如今互联网技术的飞速发展让共享经济成为了现实：共享单车、共享汽车、共享充电宝，甚至有共享教育和医疗。

马科斯·费尔逊（MarcusFelson）和琼·斯潘思（Joel.Spaeth）于1978年发表的论文中最早提及了共享经济这一名词，其主要观点包括，互联网技术的发展让某个第三方能够以某种网络技术为基础搭建一个开放的市场平台，在这个平台上不同的个体可以参与到其中的共享活动中来，而这个提供共享服务的平台，除了作为连接买卖双方的桥梁，还需要建立一系列保全机制、风险评估机制和信用体系，并负责技术方面的修补和维护，使得买卖双方可以通过该平台安全透明地进行交易。

共享经济如今已成为社会中不可或缺的一部分，在各个领域中都不停涌现着实力强劲的共享经济公司，覆盖了生活中所涉及的方方面面，比如著名的打车软件UBER和滴滴打车都是共享经济的典型代表，除此之外还有房屋共享代表Airbnb、度假共享VaShare、游戏共享平台Steam和Wegame、共享资金平台Prosper、在线工作共享平台AAwork等等。可以说如今共享经济受追捧的程度已经达到“只有想不到，没有做不到”的地步。当下共享经济这一新型业务模式不仅深深地改变了人们的生活，也为广大创业者提供了一个新的发展契机。如何指导、规范共享经济下企业会计行为？企业会计准则有必要顺应这一潮流进行改变。

二、业务模式发展对企业会计准则的影响

互联网、大数据、云计算等新技术的不断发展催生了以网络经济、信息化和共享经济为代表的新型业务模式，这些业务模式不仅丰富了现有的商业模式，也让企业的发展变得更具多样性，更是对企业会计准则产生了深刻影响。本文将从五个方面来分析业务模式发展对企业会计准则产生的主要影响。

（一）业务模式发展对公允价值的影响

公允价值在会计领域中的定义为：资产或负债在买卖或是清偿时遵循公平交易的原则所确定的价格。国际上普遍认为在运用公允价值时，一定要符合知情、公平和自愿三大原则。只有符合这三条原则，交易价格才是公允和有意义的。相对于历史成本，公允价值有其科学和先进的部分，因为公允价值更能够反映在当前市场中某一项资产或是负债的实际价值，同时公允价值的变动所反映出的市场信息更准确可靠。未来，公允价值得到进一步运用几乎是一种必然，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。此外，公允价值在实务中的运用能提高会计信息质量，也使企业能够更好地适应新业务模式带来的变化。

教育在社会中起着关键作用，教学资源对房价的带动作用十分显著，特别是优质教学资源更是引得众多家庭蜂拥而至。住宅小区与中学和幼儿园之间的距离每增加一千米，房价分别减少394元/m2和3145 元 /m2。从图 3（d）和 3（e）可以看出：对房价影响较大的主要为中山、西岗和甘井子区。这是因为该区教育资源较丰富，聚集了大连市二十四中、一中和二十三中等重点学校。所以，教育资源的密度对房价有一定的作用。

就我国目前现行的企业会计准则来看，其中关于公允价值的部分仍存在许多限制条件，例如在对公允价值的使用上设立了诸如“确凿证据”、“持续可靠取得”这样的描述，这些条件一定程度上增加了确定公允价值标准的难度。诚然，这些条件的设置有其特殊的历史背景。在以前要想获取公允价值难度很大，大范围的推广也显得不现实。然而在网络和计算机技术飞速发展的当下，这些问题早已得到了很大程度的解决。世界上许多发展中国家已经纷纷对其企业会计准则做了修改，尝试去普及使用公允价值的理念。与其相比我国在对公允价值的研究和使用上则有些滞后，在新业务模式普遍开展的当下，这种制度上的落后带来的不利影响尤为明显。

新的业务模式对企业的产品生产、销售模式、运营管理等都产生了深刻的影响。国内许多企业在保留部分传统业务模式的情况下，积极探索和开展自己的新业务模式，这也使得企业的会计工作变得更加复杂，有些新业务模式带来的新财务数据甚至超出了企业会计准则所界定的范围。因此，结合新业务模式发展的特点，我国有必要加强对公允价值的研究和推广，重视与公允价值相关的制度建设。

（二）业务模式发展对会计要素的影响

会计要素是会计工作中首先需要明确的部分，是会计对象的科学分类。在业务模式不断发展的当下，现行的企业会计准则已经不能很好地满足企业经营的核算要求，结合互联网等新业务模式对其进行完善和补充可谓迫在眉睫。

以互联网企业为例，与传统行业不同的是，互联网企业依赖用户流量。用户本身就是一笔可贵的财富，谁积累了足够庞大的用户群体，谁就更容易赚取利润。然而，作为衡量互联网企业规模重要指标的用户数量和数据流量在现行的企业会计准则条件下却不能得到有效的计量和披露，甚至因为不符合资产的定义而被排除于财务报表之外，这显然未考虑到互联网企业的特殊性。

综上所述，我国企业会计准则中关于会计要素的定义和确认条件已经不能够满足业务模式新发展所带来的变化，有待进一步完善。

（三）业务模式发展对会计方法的影响

在信息时代，以往传统会计中采用的会计数据计算方法显得有些不合时宜。与过去手工计算不同，如今计算机处理数据成为了主流。计算机处理数据快捷、准确，能够节约大量的人工成本和时间成本。但与此同时，数据计算方法没有得到革新，依然保留了老一套既繁琐又复杂的算法，没有适应计算机和网络信息技术的发展。当前的企业会计准则没有将业务发展对会计工作的影响纳入考虑范围，这为数据处理带来了许多不必要的麻烦。企业会计准则在修订时应全面考虑业务模式发展、技术进步带来的影响，并结合实际情况对其进行补充。充分发挥其作为准则的效用，归纳总结出一套科学的会计数据计算方法，从而指导采用新业务模式的企业更好地去开展会计工作。

（四）业务模式发展对财务报表的影响

目前我国所有企业在进行财务报表披露时所遵循的都是现行企业会计准则中所规定的格式，这种标准格式在制定之初起到了很大的效用，让财务报表的格式得到了规范，同时也为使用者谋得了便利。然而这种标准格式受限于其时代背景，是基于使用肉眼阅读的会计信息使用者而制定，这种统一的格式虽然仍有其可取之处，但随着新业务模式的开展，时代的变化和技术的进步，这一格式逐渐已经不能适应目前企业在进行财务报表披露时的实际需求。计算机无法有效的从按当前格式制定的财务报表中进行信息的提取和解析，这样大大降低了工作效率。因此在业务模式不断发展的当下，对财务报表的编写和披露进行革新可谓势在必行。

（五）业务模式发展对会计收入确认的影响

即便排除业务模式发展带来的影响，收入的确认也一直是个令人争论不休的问题。而在当前新的业务模式出现的情况下，又带来了许多新的问题和争论。比如以互联网电子商业交易为例，与绝大多数传统的销售模式不同，其流程大致为买方选购商品、平台收到买家支付的钱款、卖家筹备商品并邮寄、通过物流企业将商品进行运输、买家收到商品通知平台、卖家收到出售商品所得款项。与传统销售相比，如今的电子商业虽然在使用上更为便捷但在流程上其实比传统销售更为复杂，交易事项变得繁多之余收入的确认也必须考虑更多问题。例如货物在卖家寄出但未抵达买家手中时的大段真空期也让收入确认的时间节点成为了新的难点。

三、企业会计准则适应业务模式发展的建议

根据业务模式发展对我国企业会计准则带来的影响，本文在此提出了以下五点建议，希望能对企业会计准则的修订与完善带来助益。

（一）会计准则中更广泛地使用公允价值

随着业务模式的不断发展和高新技术的不断运用，在未来的会计实务中，公允价值必将得到更加广泛的运用。在互联网时代，财务报表的使用者要求财务报表中所蕴含的信息具备比以往更高的有用性，反应更多信息，这正好符合公允价值所具备的属性，同时也是公允价值相较于历史成本的一大优势。在如今这个信息时代，以往收集信息难、信息来源少、信息获取成本高、信息流通渠道少等问题都得到了根本性的解决，同时随着计量方法的进一步完善规范，公允价值的准确性必将进一步得到提升，其使用价值也将得到提升。使用公允价值进行披露的财务报表将更受投资者的青睐。目前IASB和FASB对公允价值进行了进一步的讨论，不断推进公允价值的使用研究，在近年来的公告中已经反映出这公允价值运用推广的趋势。因此在对我国的企业会计准则进行修订时，应进一步拓展公允价值的应用范围，放松其限制条件，同时加强对企业会计工作的指导和规范。

（二）会计准则及时修改会计要素的定义

目前我国虽然不断推出新的企业会计准则，但这种修补性的更新往往并不涉及其中作为根本的会计要素的定义。然而随着业务模式的不断发展，现行的企业会计准则中关于各个会计要素的定义已经不能够满足实务和财务报表使用者的需要，暴露出了其不足和局限性。例如前文中提到过的互联网企业，很多重要的资产便不符合现行财务报表中关于资产的定义，无法在财务报表中得到有效的体现，这既损害了企业的利益同时也损害了财务报表使用者的利益，因此对会计要素的定义进行修改和更新迫在眉睫，刻不容缓。

作为参考，本文认为我国在进行企业会计准则时应借鉴IASB的意见，通过归纳和总结新业务模式的特点，对各个会计要素的定义进行全面的修改和订正，使其能够充分运用于目前采用新业务模式进行运转的企业中，例如IASB就降低了对于资产、负债未来经济利益流入或流出的确定要求，使其能够更好的作用于采用新业务模式的企业。因此我国在对企业会计准则中会计要素进行定义时，也应该充分考虑我国国情，对企业的会计需求进行全面的考量，从而制定出规范有效的准则。

（三）会计准则会要求使用更精准的会计方法

随着业务模式的不断发展，过去的簿记、登账等方法已经逐渐被计算机软件自动化处理所取代，因此会计准则中仍保留的大量关于会计处理方法的规定如今已显得有些不合时宜。在未来对会计准则的修订中，应该对现行准则中存留的大量会计处理方法进行删减或调整。考虑到目前会计人员参与管理以及企业大量使用计算机进行账户处理的现实情况，企业需要采用更为科学、更为合理的会计计算方法。利用计算机软件设立一个统一的标准进行账户处理，有助于会计信息的规范化，提高会计信息的使用价值。同时，这也能够帮助会计人员从琐碎的会计信息搜集编排工作中解脱出来，减少其工作量，使其专注于对原始信息的审核以及对最终信息的输出上。

（四）财务报表的编写应适应业务模式的发展

目前无论是我国还是国际都在致力于对XBRL(可拓展商业报告语言)等能够被计算机所识别的会计语言进行探索和研究。但我国目前关于结构化商业语言的研究较少，虽然出台了一些规范性文件，但这些文件大多脱离实际，对实务并无太多有价值的指导作用。考虑到当下财务报表多由计算机软件进行编写，报表使用者在浏览报表时也更多通过数字化媒介而不是纸质媒介，现行的企业会计准则中关于财务报表的部分已经有些落后。因此我国应进一步研究和探索结构化商业语言，提高结构化商业语言的实用性，让财会工作者运用信息技术更高效地编制财务报表，同时也让财务报表使用者能够更高效地使用财务报表，从财务报表中获取有价值的信息。

（五）收入准则应符合业务模式带来的改变

新的业务模式不仅改变了企业过去的经营模式，也拓展了企业的业务收入来源，因而传统的会计核算方法有些不能适应新时期的发展需求。如今的互联网企业颠覆了以往的营销模式、流程创新和组织架构，其盈利模式、支付模式等都是现行的企业会计准则所无法界定的。对这些开展新业务模式的企业进行财务核算时的难度会大大增加，同时在进行财务报表披露时也无法准确地反映企业的实际情况。这就迫切要求我国的企业会计准则结合当下的实际情况作出改变，进行修订和完善，填补互联网企业(例如电商、共享平台)在收入确认领域的空白，通过更加详尽的准则让企业可以依照准则开展会计工作。

综上所述，随着网络技术和信息技术的发展和创新，整个社会、人们的生活、企业活动等都在接受其带来的新改变，新的业务模式也层出不穷。会计是一门古老又现代的科学。会计准则一定要充分考虑当前的业务模式发展的新趋势以及其带来的影响，结合目前开展新业务模式的企业的实际经营情况，进行适应性的调整修订，以便更好地规范和指导企业会计工作的进行。■

[1]宁科.国际金融工具准则的修订对我国的影响研究[D].大连：东北财经大学，2011.

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[3]王薇琳.我国电商企业的收入确认与计量问题研究[D].北京：中国财政科学研究院,2017.

[4]王璞.公允价值在我国金融工具中的应用及影响研究[D].大连：大连交通大学,2014.

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