关于推进事业单位内部控制建设的讨论

张柏秋

在当前我国改革开放不断深入发展和着力推进事业单位内部改革进程的大背景下，我国事业单位内部控制建设面临机遇与挑战并存的局面。强亿行政事业单位内部管理，促进行政事业单位的健康发展，要求在现阶段加强对事业单位内部控制建设的探索。内部控制作为行政事业管理中的一个薄弱环节，现行体制中存在诸多问题，这就要求我们将2013年财政部下发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》作为新时期我国事业单位加强内部控制建设的落脚点及主要依据。为了做好进一步推进事业单位内部控制建设，准确分析当前我国事业单位内部控制建设的阀题必不可少。本文在对我国事业单位内部控制建设的现状做简要分析之后，结合事业单位内部控制建设的特点及基本原则，对推进事业单位内部控制建设提出相关建议。

事业单位

内部控制建设 内部环境

现阶段下我国事业单位内部控制建设存在的问题

（1）事业单位内部缺失内控意识和专业管理者

授权审批制度作为内部控制建没的重要措施，在事业单位中“一头大”的现象普遍存在。重大事项的处理往往不经过集体讨论进行决策，而足以相关部门主管的意见决定。一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识不足，内控意识不强，存在重发展、轻控制的现象。对业务流程的控制过于简单，没有做到业务实行各个环节的普遍控制，缺乏在事前、事中业务流程的控制，单纯在事后审批中做到控制，业务流程控制在先后顺序上不尽合理的情况普遍存在。内部控制建设的关键是做到不相容职位分离，防止权力过于集中，提高决策的科学性和有效性。但是很多事业单位存在规模不大、人手不足的问题，因而职位兼任的现象普遍存在，从而导致事业单位内部没有形成完善有效的相互制约、相互监督的机制，导致违法乱纪行为的发生。

（2）人员综合素质不高，监督考核机制发展不到位

事业单位内部存在内部审计在权威性上无法形成有效制约、独立性不足的情况，对经济活动无法起到行之有效的监督作用，引发徇私舞弊现象的发生。导致控制执行力不足的主要原因就是对工作人员的岗位分配不当，内部业务的处理工作过于交叉复杂，相互过于分离，缺乏联系和协调、从而致使各部门不能很好地进行相互制约和监督。事业单位内部管理中，存在人员素质参差不齐现象，事业单位工作人员在内部控制制度的实施中存在较大的主观性与随意性，致使内部效果难以保障。对于内控制度的认知也存在较大偏差，且激励约束机制有待完善，致使事业单位内部控制的贯彻与实施力度大打折扣。事业单位对人员的培训也不够及时和具体，导致人员素质已不适应新形式下对内控和风险防范方面的要求。

（3）内部控制建设的具体措施不合理

我国事业单位内部控制建设的具体措施不合理。首先体现在岗位没置的不合理，大多数事业单位受到编制的限制，存在岗位兼任和岗位合并的情况。导致权力过分集中，有些事业单位在决策、经办、审核岗位的人员安排上没有做到有效分离，不能形成各个环节有效制约和监督的机制，极易造成权力滥用和腐败现象。其次，事业单位對预算监管实施的制度措施不完善，对预算控制力度不够，缺乏科学的编制程序和严格的审批程序，不利于预算的合理实施。除此之外，有些事业单位存在财产保护制度不完善的情况，没有对资产档案建设进行严格控制，也没有形成对资产定时检查的制度，极易造成事业单位财产的流失，无法使财政款项得到高效利用，造成财政资产的浪费。

事业单位内部控制建设的内容及原则

（1）事业单位内部控制的内容

许多事业单位内部在内部控制建设上存在观念误区，将内部控制建设与包括内部成本控制、资产安伞控制、资金控制三项内容在内的内部会计控制进行等同，将内部控制建设停留在发展内部会计控制的层面上。实际上，内部控制建设包括会计控制和管理控制两方面的内容。会计控制的主要内容包括对财产物资的安伞性，会计信息的真实性、完整性和财务活动合法性的控制；管理控制是以保证方针决策的贯彻执行、提高业务活动的效率，促进业务活动的有效性、可行性的实现保障业务完成为日的的。会计控制是内部控制的核心做法，管理控制为内部控制提供基本框架，两者相辅相成，相瓦制约，共同构成有效运作的单位内部控制机制。探索推进事业单位内部控制建设，寻求适合事业单位内部控制的途径，对规范事业单位内部各项工作的开展，化解风险，促进事业日标的实现具有关键作用。

（2）内部控制原则

全面性原则。内部控制应当贯穿单位管理和服务活动的各个环节。要打破传统的财务控制，商升到管理层面推进内部控制的建设。在流程控制上，要根据各个流程环节业务活动的特点，设置风险控制点，做好各个控制点与业务过程的相互联系，使得业务流程和管理系统紧密贴合，从而保证单位业务活动的规范运行。

重要性原则。内部控制不但应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位，还应针对业务处理过程中的关键控制点以及关键岗位加以特别防范。对于关键控制点和关键岗位，企业应采取更严格的控制措施，使单位的内部控制风险降到最低。内部控制防范不了所有的风险，但是要关注重要业务事项和高风险领域，防范颠覆性风险。

制衡性原则。单位应当确保内部机构、岗位和人员的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相瓦分离，确保不同机构和岗位之间相瓦制约、相瓦监督。明确各职能部门和分支机构以及基层作业单位的职责权限，将权利与责任落实到各责任单位，为内部控制的有效实施创造良好条件。

适应性原则。对于事业单位的内部控制制度的制定并不足同定的，要随时根据国家的相关规定、单位的业务范围以及管理等外部客观环境进行必要的调整和完善，并与事业单位外部活动的变化相适应，以有助于内部控制制度更好的执行。通过对经营活动的调整，不断完善内部控制制度。理论联系实际，从实际出发没计的内部控制制度，才能达到内部优化的理想效果。

推进事业单位内部控制建设的措施

（1）改善内部控制环境

事业单位内部控制制度是为实现政府公共服务管理，保护公共资产安伞和完整，提高财政资金使用效益而采取的组织规则和实施方法，是深化事业单位改革的一项重要举措。良好的内部控制环境，是推进事业单位内部控制建设、完善内部控制制度的出发点。良好的内部控制环境，可以使得过去随意性大的人为决策模式，逐步向着规范化、科学化、制度化的方向发展。促进内部控制的改善，需要以明确的原则为依据，成立单位内部控制机构，建立健全完善的内部控制体系；形成岗位之间相互制约、监督的模式，施行岗位定期轮换制度。为形成良好地内部控制环境，推进单位内部控制建设奠定础。

（2）加强监督管理和人员工作水平 对于没有足够的条件而不能建立单独的内审机构的事业单位，更要提高财务审计方面的监督，同时对各种监督机制进行全面充分而完善。将内部控制制度执行情况的监督和考核结果与单位最初设定的日标进行对比，严格奖惩机制，对不按要求执行内部控制制度的人员给予适当的处罚，从而增加内控对从业人员的约束力。要不断加强对人员业务和职业道德方面的培训，要求人员参加继续教育，以提高会计人员的执业能力。这种培训不仅包括外部培训，也包括内部培训，定期对本单位出现的新业务进行内部控制制度方面的讨论和分析。

（3）加强内控意识，规范事業单位内部行为

单位负责人要重视内部控制体系和相关制度的建设，同时还要加强法律法规和各项内控制度的学习，否则就要承担相应的法律责任。完善事业单位内部控制建设的前提是健全内部控制制度。事业单位的工作人员在日常工作中要做到有章可循，依据规定流程进行操作；要明确相应职能的作用，建立稳定、科学、合理的组织机构，做到权责明确，防止权力滥用，增强岗位工作人员的责任意识，提高事业单位的工作效率。需要单位依据自身特点设立符合要求的内部管理制度，对事业单位内部行为做好规范。

总结

推进现阶段下事业单位内部控制建设，需要对当前我国事业单位内部建设的现状中存在的问题进行分析，从而对事业单位内部控制建设提出明确的实行措施。要依据国家相关方针政策提出的规范，结合实际情况，形成事业单位内部控制建设的具体措施，保证事业单位内部控制建设的良好发展。

[1]孙红.推进行政事业单位内部控制建设之浅见[J].东方企业文化，2014，（16）.

[2]范旭东.优化事业单位内部控制建设的建议[J].2014，（19）.

[3]刘艳艳.加强行政事业单位内部控制建设的探析[J].中国集体经济，2014.（33）.