审计整改的角色分析与长效机制建设研究

张洁

本文对整改的角色进行理论分析，明确整改长效机制的责任与推进方向，并构建了长效机制的建设框架。

审计整改 角色分析 长效机制

审计工作具有预防、揭示和抵御等功能，是一个“免疫系统”。其中预防和抵御功能主要在审后阶段通过推动被审计单位及相关单位积极整改才得以实现。实际审计工作中，“重审计，轻整改”的思想影响了审计监督效能的实现。

审计整改存在的问题

根据统计，审计发现问题的重复率达到20%-50% 。整改力度不够，使得审计成果不能得到很好的落实。

（1）重审不重改。审计过程是审计专业经验与工作能力、智慧的综合体现。因此，审计人员重视审计的过程不仅仅是工作的要求，而且是一种正常的心理现象。与此相反，审计结束后，项日组解散，审计问题的后续跟踪工作从现场项日组转移到了审计机构。而审计机构有可能对现场审计的具体情况不了解，对问题的关注从原来的一对一、点对点关注转变为一对多的关注，因此对一些问题的重要性、敏感性判断下降，造成“嘴上说的严，实际管的松”的局面。

（2）整改工作浮于表面。对审计问题的理解是与审计人员的立场、经验、知识相关的，造成不同的问题，不同的审计人员观点不一致。反映到整改层面，被审计单位对审计问题的理解往往是站在本单位的角度，从有利于说服自己的观点去组织整改。这样容易引致整改的表面化问题。

（3）整改的约束力不强、扩散效应不强。我们对审计发现问题的整改跟踪发现，审计问题的重复率要超过30%，这表明整改的影响没有横向扩散，没有引起有共性問题的其他单位的高度重视。

（4）对审计的敬畏心不够。对整改没有真正重视，对整改缺乏强制约束力，最终导致的是审计声誉的降低，也就是审计权威性和公信力的下降。

审计整改的角色划分

（1）审计整改的相关角色

在明茨伯格的角色理论中，管理者的角色包括人际角色、信息角色、决策角色。我们用角色理论来分析整改行为。与审计整改有关的人员与机构包括：审计机构：上级或者同级的审计机构。被审计单位：主要是被审计单位的主要负责人、审计整改分管负责人、审计机构、业务部门四类。

（2）审计整改角色分析

整改长效机制的框架

在明确整改的角色后，我们构建了“查改督补控”五位一体的整改长效机制框架。

（1）审计检查。一是提升检查的能力，提升审计人员的职业敏感度、丰富审计检查的手段。二是要丰富检查的内容，审计检查不仅仅关注财务数据，更要站在完善公司管理、公司治理的角度，对业务循环、管理决策开展跟踪检查，只要管理决策到哪里、业务活动到哪里、资金运作到哪里，审计活动就应该跟随到哪里。三是常规性检查与临时性检查相结合，形成强大的震慑力。

（2）审计整改。要明确整改活动的角色定位，做到职责明确，整改成效才能有保证。

（3）整改督查。督查是为了更好推进相关工作，强化对整改不到位行为的问责，以维护整改行为的权威性，进一步促进整改文化的形成。要严肃问责，提高违规成本。“宣讲十次，不如问责一次”，提高个人违规成本势在必行。

（4）薄弱环节弥补。一是点对点的对问题进行弥补，开展责任追究，杜绝问题的反复出现。二是致力于完善制度，及时预防问题的出现。整改更要落实主体责任。

（5）制度循环遵循检验。要加强对整改成效的评价，构建科学合理的评价体系。

结论

本文构建了“查改督补控”五位一体的整改长效机制框架，为整改活动提供新的思维和分析视角。整改活动牵一发动全身，必须从企业管理整体的角度来认识，要完善整改的长效机制建设则要构建推进整改的全局视图，深刻理解整改活动的角色设置，具体明确整改的流程图。通过整改，形成“诚信”的企业文化，促进良性循环。

[1]刘家义一《审计研究》，2008年，以科学发展观为指导推动审计工作全面发展