税务筹划在个人所得税中的应用

符连妍

【摘要】企业若想降低其成本，使经济利润提高，就必须合理地对税务进行筹划。而对个人所得税进行筹划，可以将其通过与企业所得税比较适当调整二者比例，以减轻个人的纳税负担，达到减少个人所得税金额。这样在有利于降低企业成本的同时提可以增强职工的工作积极性。

【关键词】个人所得税 纳税筹划 节税

1.住房公积金政策合理降税。我国财政部、国家税务总局颁布《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》中的规定，单位在低于职工上一个年度每月平均薪金12%的范围内，可扣除掉个人应税所得额中的住房公积金。单位和职工缴存低于所在设区上一年度职工月平均工资的3倍的住房公积金。例如：甲公司职员张某月工资为6000元，其中，该公司的公积金存缴基数为1000元比例是20%，张某所在公司交纳公积金为6000x20%=1200元，个人交纳公积金为1200兀。公积金可扣除的金额=lOOOx12%=120元，实际交纳1200元。因此，张某的个税所得额=（6000-1200）x2-3500=6100元。若公积金存缴基数改成1500，其他条件不变，张某所在公司缴纳公积金为6000x20%=1200元，公积金允许扣除的金额=1500x12%=180元，实际交纳1800元。张某的个税应纳额=（6000-1800）x2-3500=4900元。所以，公司可以将其比例适当地上调以给员工更高的福利。

2.交通费、通讯费等发票报销方式合理避税。根据我国税法的相关规定，按照实际已经发生的经济业务取得的合法发票，这是公司正常经营费，不必交纳所得税：还有与经营收入相干的其他合理费用支出，也是不需要上交所得税。丙公司韩某2016年9月的基本工资为10000元，公司对公司管理人员有通讯费补贴，其补贴额度为500元。韩某的工资和应纳个人所得税为税前所得的收入=10000+500=10500元，其个税为845元、税后净收入为9655元，假定以公司的名义买手机话费充值卡送给员工，这样就能在福利费中列支。对个税进行筹划：每月韩某少交的个税为100（9755-9655）元，韩某每年少交个税为lOOx12=1200兀。

3.巧用年终奖金和扣除项目测算。按照我国税务局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》中有关的规定，根据其中的税收优惠的政策，比较年终奖的发放时间、工资的比例来调整进行节税。例如：A公司员工方某每月基础工资是3000元，2016年12月该公司给方某发放年终奖30000元。假设年终奖一次性发放：则方某整年应该交纳的个人所得税= [30000-（3500-3000）]xl0%-105=2845兀。而假设年终奖分12个月进行分摊发放发放：则每个月金额是2500（ 30000÷12）元，则张某整年应该交纳的个人所得税=[（3000+2500-3500） xlO% -105]x12=1140（元）。每月分摊发放节税1745元。

4.个人所得税对工资、薪金所得的七级超额累进税率进行筹划。个人所得税税率是根据应纳所得税的增加而随税率级别递增，由此可见，当某一段时间内的收入越高其个人所得税税率越大。反之纳税比率就越低甚至该时期达不到纳税额度。这样可以平均分摊的方法进行筹划。例如：甲销售公司采用业绩提成制度，销售員基础工资为1400元，提成奖金为销售额的30，每年夏季是销售旺季，销售员在夏季期间的销售中得到的每月提成额大约为12000元，整个夏季共累计的提成为48000元，销售员在夏季的每个月纳税额=[12000+1400-3500] x25%-1005 =1470元，本月应交纳税额是1470元，夏季的整年应纳税额是5880元。若销售员的销售提成在本季到下一年分摊，则每月应交纳税额=（1400+48000÷12-3500）×10%-105]=85（元），则整年交纳税为1020元，节税4860（5880-1020）元。

5.超额累进税率存在”临界点”效应。由于在税率的”临界点”前后的年终奖数额有变动，很可能增加上万元的税负，所以，单位在发放年终奖时应绕过以下几个”盲区”：18001元-19283.33元，发18001比18000元多缴纳税款1154.10元；54001元-60187.50元，发54001元比54000元多缴纳税款4950.20元。以此类推，假如年终奖金额很大时，差额就相当大了。因此，单位发放的年终奖金额处在以上所说盲区范围内的时候，单位可以以其他形式发放给员工。如果从员工角度来看的话，员工可以放弃一部分的年终奖，这样得到实际金额多一些。

6.公益捐赠降低纳税额。按照《个人所得税法》里的规定，个人捐赠用于教育事业或公益事业的个人所得可以扣除部分所得。例如：乙公司经理王某在2016年度环保创新中做出了积极的贡献，受到当地政府的奖励。王经理拿到3万元奖金后，将其打算在税后收入加捐赠额最大化的情况下，将一部分捐给中华环境保护基金会。其中，应纳所得税为30000x（l-20%）x30%-2000=5200元王经理的纳税筹划：应纳税的所得额为30000x（l-20%）=24000元，设王经理捐赠x元。应纳税额=（24000-x）x20%，税后收入=30000-x-（ 24000-x）x20%，税后收入加捐赠额=30000-（24000-x）×20%=xx20%+25200。算得x=7200元，即达到收入加捐赠最大化。

7.企业年金优惠降税。按照财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发布的《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》文件中的规定，个人、企业、事业单位在给职工交纳年金费用的那一部分金额，计入个人账户时暂时不用交纳个人所得税。公司应该根据自身实际情况和职工的工资薪金实际进行对个人所得税进行筹划，公司还可做职业年金账户对职工个人所得税进行管理与筹划，避免不必要的个人所得税缴纳。