浅谈全面预算管理

刘美君

【摘要】在企业发展过程中，各个环节的企业管理尤为重要，企业内部控制属于企业管理中比較关键的一个方面，而全面预算管理质量的高低将会直接决定企业内部控制的好坏。全面预算管理是企业内部控制中一项尤为重要的工作，有效的运用全面预算管理，可以优化企业资源分配，提高内部控制管理质量，为企业长远发展莫定扎实基础。

【关键词】预算管理 内部控制 中石油

一、全面预算管理与内部控制的关系

（一）全面预算是进一步提升内部控制能力的方法

内部控制的最终作用是保证企业制定的规章制度被执行，进而保证企业实现发展目标并保证其财务数据真实和资产安全。提升内部控制能力，必须要有针对性的管理制度，并把自身发展与管理制度有效结合，保证其发挥控制作用。全面预算具有事前控制职能，是企业完成发展计划和实现年度目标的有效途径。通过全面预算的实施，根据企业发展情况制定合理年度计划并进一步分析和落实，确保企业长期发展战略与年度计划紧密相连，最终促使企业完成发展目标。

（二）内部控制是约束预算风险的保证

全面预算作为企业加强内部控制，进一步实现发展战略计划的有效途径，一直被企业视为一项复杂而专业的管理活动。全面预算包括预算的编制、预算的执行和预算的考核三个重要流程，每个流程都可能出现难以估计的风险，因此全面预算也属于内部控制的范围。企业在建立内部控制体系时，必须建立全面预算制度，在该内部控制机制的作用下，进一步提高全而预算执行力，充分发挥其事前控制的职能。

（三）二者的相辅相成性

全面预算管理发展初期是由企业经营者制定的生产计划，随着内部控制的不断发展，在目前很多企业中，全面预算管理又被赋予了更具体、更全面的职能。在全面预算管理逐渐合理化和科学化的同时，也完善了内部控制的相关措施，提升了内部控制质量，全面预算能否顺利实施关系着内部控制水平的高低。因此，全面预算管理与内部控制两者相辅相成，共同发展。

二、企业的全面预算管理模式——以中石油为例

（一）中石油全面预算管理所取得的成效

（1）建立了全面预算管理的组织机构。中石油建立了三级（总部、专业公司、地区公司）系统、专业自上而下的全面预算管理体制，实行预算委员会管理制度。各级预算委员会的主要职能体现在3个方面：一是审查年度预算方案，检查预算方案制定是否合理，是否有发展性：二是审查年度预算执行报告，执行力度是否到位，执行结果是否满意；三是向董事会和股东大会报告年度预算方案的执行报告，接受股东大会的监督和审查。

（2）预算流程的标准化。一般从每年8月开始，集团公司的财务部门根据上一年度的工作状况和成果，结合上半年的经营成果和近期的发展战略目标，与其他相关的生产部门制定出预算编制大纲、基本思路和各指标目标。9月向集团公司预算委员会汇报预算制定情况，预算委员会根据汇报情况，制定出预算利润指标和相应的投资回报率。10月上旬开始把建议预算指标自上而下地下发到各子公司和分公司成员。11月上旬各成员企业自下而上地逐级将预算草案上报到集团公司的预算委员会，预算委员会将根据各成员的预算汇报情况进行整理，上下结合，综合分析。12月上旬开始召开预算审查会，基本能初步确定各单位的年度预算指标，汇总之后向集团公司预算委员会汇报获取批准。12月下旬预算委员会办公室正式确定预算指标后将自上而下地下发预算指标，作为下一年度的生产经营依据。

（3）预算纠偏的及时性。根据预算流程，预算编制分为事前分析、事中监督和事后总结，制定预算计划是事前分析，预算的执行属于事中监督，对预算的总结属于事后总结。各成员公司建立了信息反馈系统，能够及时对预算的执行情况进行反映，如果出现较大的偏差，会定期进行分析，集团预算委员会将根据分析制定具体的措施，对较大的偏差进行补救，以保证预算目标顺利完成。

（二）分析中石油的预算管理模式

（1）控制环境。中石油设有公司预算委员会，集团公司财务部门是其常设机构。每年10月上旬总部编制次年预算框架，经集团公司预算委员会讨论通过后，下达预算利润控制目标，11月份企业根据下设目标及自身情况编制预算并上报，12月初逐户审核上报预算，结合企业情况进行个别调整，12月下旬正式下达次年预算利润指标。

（2）控制活动。预算控制分为事前、事中和事后三类，预算编制为事前控制，预算执行过程中的动态控制为事中控制，对预算执行的考评为事后控制。中油集团的预算事中控制功能主要体现在对预算差异的及时反映与应变能力方面。集团总部与成员企业之间建立信息反馈系统，对企业预算执行情况进行跟踪监控，定期（按月）编制预算完成情况报表与分析报告，并对报告中的重大偏差进行分析。集团预算委员会针对问题提出改进措施，由各预算责任中心按要求及时纠偏，确保预算目标的完成。

（3）监督活动。奖赏可以激励员工，惩罚可以约束员工，建立合理的奖惩制度能够对员工的行为进行有效的监督与管控。中石油集团对企业整体考核奖惩实行“两考丫“两挂”方式。“两考”是把企业年度工资分成年度应付工资总额和年度实付工资总额两个类别进行考核。“两挂”一是指企业年度应付工资总额中的新增工资额与企业当年实现的营业收入和增加值挂钩，二是指企业年度实付工资总额在当年应付工资总额的基础上与企业当年实现的利润（控亏额）挂钩。

三、落实全面预算管理

在具体的内部控制活动中合理科学地运用和落实全面预算管理，还要注意几个方面：一是全员参与。全面预算管理既然涉及到企业的方方面面，那它就不仅是企业领导层的事情，而是需要人人都需要参与的过程，只有做到全参与、全覆盖，才能增加全面预算的科学性、合理性，同时还能尽量地避免预算执行过程中出现的制定与执行相互脱节的现象。二是严格考核。在内部控制的执行过程中，要确保预算能够顺畅准确地得到执行，就必须建立起公平、合理、严格的考评和奖惩体系。三是科学合理。全面预算在编制过程中，要放到企业的上一年度经营实际情况这一微观平台和国家经济大环境这一宏观平台上综合考虑，科学制定，并要严格地分解到内部控制的执行中去。

四、结束语

随着社会经济体制不断改革，全面预算管理逐渐成为很多企业实现科学运营、控制成本和财务管理的有效途径之一。企业应及时做好预算，提高工作效率，降低风险。同时相关企业可以互相借鉴学习预算的相关知识，不断学习和改进，但是不能照搬照抄，要从公司的实际出发。各企业应当重视全面预算管理，逐渐形成良好的经营管理程序和步骤。