实行国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制

邹雨

摘要：公共体制改革在不断深入与强化过程中，极大地促进了行政事业单位的发展，基于国库集中支付制度的实施，要加强内部控制，弥补内部控制中存在的薄弱点，确保财务信息的真实性与准确性，严格规范行政事业单位管理行为，更加健康有序地发展。本文主要针对实行国库集中支付制度下行政事业的内部控制展开深入的研究，并提出几点针对性的建议，以供相关人士的探讨。

关键词：国库集中支付制度；行政事业单位；内部控制；建议

目前，基于国库集中支付制度，加强内部控制建设，对于行政事业单位的发展来说是至关重要的，在单位发展中占据着极其重要的地位，已经得到了单位内部普遍的思想共识。行政事业单位要想保证自身较高的知名度与美誉度，就必须要将国库集中支付制度与内部控制结合在一起，提高资金使用效率，避免资金浪费与流失现象的发生，完善监督机制，发挥出监督的积极作用，确保行政事业单位又好、又快地发展。

一、实行国库集中支付制度下行政事业单位内部控制的重要性

行政事业单位改革的不断深化，通过国库集中支付制度的实施，有效改善了以往传统财政资金拨付方式，为国库资金使用效率的提升创造了有利条件，并有效落实了内部控制工作，缓解了内部控制的工作量，降低了错报、漏报的发生率，从而确保内部控制工作效率的稳步提升。基于国库集中支付制度，有效监督和控制了资金的使用情况，对行政事业单位内部控制管理的要求更高。

对于国库集中支付来说，是基于部门预算而执行的，建立预算资金申请和拨付体系，强化了预算执行监督力度[1]，符合内部控制执行目标，但是两者并不是相互替代的关系。国库集中支付制度使预算监督与执行得到了进步强化；而内部控制要在预算管理下，要合理配置资源，严格进行监督与管理，注重资源使用效率的提升，促进行政事业单位的健康发展。由此可以看出，国库集中支付制度与内部控制之间的关系是紧密联系、密不可分的，行政事业单位要予以高度的重视。

二、国库集中支付制度下行政事业单位内部控制中存在的不足之处

（一）缺少完善的内控监管机制，执行尚未落实

一些行政事业单位过于依赖国库集中支付制度，单位领导缺少对内部控制机制的构建存在着一定的心理误区，其重视程度严重不足。而且一些行政事业单位的内部控制监督与管理机构从属于财务会计部门，内部控制的监督与管理形同虚设。与此同时，虽然一些行政事业单位的内部控制监督与管理体系比较完善，但是其监管工作的执行力度严重不足[2]，很难实现有章可循，很难充分发挥出内控机制监督与审核应有的效能，造成 了内控的监管体系的权威性难以体现出来。

（二）预算编制水平有待提升

国库集中支付制度能否顺利实施，与预算编制准确性的联系比较大，某些行政事业单位的预算能力尚未满足单位实际需求，主要表现为预算编制的科学性严重缺失，指标的细化程度严重不够，并且在资金支付过程中，监督力度严重缺失，预算审批呈现流水化 趋势。此外，零余额存款账户要在支付业务发生时才能将资金退回，极容易造成资金退回其他账户现象的出现，进而不利于财政监督作用的有效发挥。

（三）很难实现财务与集中支付制度的有效对接

对于国库集中支付制度的实施结果来分析，符合国家相关政策的具体规定。然而现阶段，根据相关调查结果显示，国库集中支付与会计核算系统出现了严重的脱节现象，尚未实现无缝对接。在实际工作中，国库集中支付与会计信息系统是相互分离的，在面对同一业务时，往往按照各自的体系要求来进行确认，会计部门很难正确了解业务部门事务实际情况，难以为企业管理者提供可行的决策依据，管理上的缺陷越来越大，进而滋生了诸多财务报告风险。

三、国库集中支付制度下行政事业单位内部控制的具体建议

（一）全面落实监督与管理体系，强化内控执行监督效力

1.将内部控制与外部控制有机结合在一起

行政事业单位构建公务卡系统，可以有效监督与控制单位财务资金和账户实际情况，加强单位会计账目的电子化和信息化[3]，财政部门可以有效控制各个单位的部门预算和资金支付，实现资源的高效利用与配置。通过强化外部控制，可以有效规范内部控制，避免徇私舞弊、违法违规现象的出现。

2.严格监督与管理内部控制

单位要将内部审计机构与财政部门相互分离开来，赋予各自机构高度的独立性，及时审查和处理好单位资金使用情况，对于出现了异常现象，要及时进行整治。审计部门要将自身的工作计划与内部控制制度执行到位，将日常监督工作与定期专项检查工作有机相结合，构建全面的审计与监管体系，在内部控制和薄弱环节的审查工作中，要进行全方位、多角度领域地审查，做到查缺补漏，确保审计部门能够有效指导和监督单位内部控制，进而完善单位内部控制机制。

（二）加强预算管理，强化授权审批与控制

通过实施零余额存款账户，对于出现截留资金问题是极为有利的，然而对于授权审批没有进行明确的规定，极容易出现单位截留资金 现象。因此，要积极构建授权审批制度，将审批人的职责权限、审批方式明确化，审批人在审批时，要在权限允许的范围内进行。在出现审批不合理问题时，不能予以办理，要及时向上级部门进行通告。进一步明确审批人、审核人的职权和责任，防止出现零余额存款账户滥用现象。同时，要加强预算管理建设，对预算项目进行逐步细化，构建动态的预算调节机制[4]，更好地应对复杂多变的市场环境，进而确保资金使用效率的稳步提升。

（三）实现对业务与财务的无缝对接

结合现代内部控制的需求来看，要将会计信息系统与业务单元结合在一起，所以行政事业单位要结合两种制度确定结合点，实现两种信息的实时性与共享性，为会计工作效率的提升创造有利条件，保证行政事业单位较高的风险防范能力。进一步完善信息系统建设，集中整合财务信息、财政部门以及支付中心的信息，保证各个利益主体高效的信息互动与交流，防止人为因素过多参与其中，实现资金的高效利用。

（四）加强信息化建设，提高信息化水平

要想顺利实施国库集中支付制度，需要强大的信息系统平台来作为支撑，而且财务与业务的无缝对接，也需要将计算机技术的功能充分发挥出来。故此，行政事业单位要加强信息化建设，注重信息化水平的提升，为上级部门、财政部门以及支付中心的信息互动 提供便利，确保信息资源的共享性发挥，为国库集中支付效率的提升提供保证。同时，加强信息化建设，可以有效规范会计处理程序，确保岗位人员分工的合理性，提高会计信息的真实性与有效性。行政事业单位要积极引进与自身发展相契合的计算机软硬件设施，并注重财务和业务软件的开發，充分发挥单位信息网络的先进性与时效性。

四、结束语

总而言之，基于国库集中支付制度的实施，加强内部控制建设势在必行，可以提高行政事业单位各项管理工作的质量和水平，确保行政事业单位在时代不断发展中永葆生机与活力。要贯彻落实国库集中支付制度，加强内部控制，加大监督力度，加强信息化建设，实现财务与业务的无缝对接，不断与时俱进、开拓创新。

参考文献：

[1]朱春雷.谈国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制[J].财经界（学术版），2016（18）：144.

[2]周建良.行政事业单位国库集中支付制度下的内部控制[J].财经界（学术版），2016（10）：113+120.

[3]陈丹萍.国库集中支付制度下行政事业单位如何加强内部控制[J].行政事业资产与财务，2016（07）：50+52.

[4]刘顺仕.国库集中支付方式下如何加强行政事业单位内部控制建设[J].财会学习，2015（10）：156-157.

（作者单位：扬州市汤汪乡财政国库集中收付中心）