浅议企业应收账款管理中存在的问题与对策

单明

【摘 要】应收账款管理是企业管理中非常重要的一个环节。应收账款关系到企业的资金流是否畅通，如果资金流发生问题的话，轻则企业的目标效益难以实现，重则资金链断裂，企业无法正常經营。本文探讨目前企业应收账款管理中存在的问题，并就如何加强应收账款管理提出了相关建议。

【关键词】应收账款；信用评估；责任管理；合同管理

一、应收账款产生的原因

应收账款是指企业出售商品或提供劳务而获得向商品购买方或劳务接受方收取款项的权利，包括应由购买方或劳务接收方负担的税金及运杂费等。产生应收账款的原因主要有以下两点：

1.外部市场竞争的需要

在激烈的市场竞争环境下，企业想要占有市场、扩大销售，除了传统降低售价、给予折扣、赠送产品、广告促销等行销手段之外，提供信用条件，也成了吸引客户的一种重要手段。在产品功能和价格相似的前提下，企业提供的赊销条件越优越，客户在信用期内从企业这里获得免息贷款带来的好处就越大，客户必然倾向选择此类交易条件。因此，市场竞争造成应收账款普遍存在于现代企业之间，如果企业不采用赊销的销售方式，那么市场就会萎缩，影响企业发展前景。

2.企业内部管理的需要

企业出售产品并因此获得利润是企业生存的目的，如果生产出来的产品积压在仓库而未实现销售则违背了企业的经营目的。采用赊销的销售方式能增加销售，降低存货。从财务角度看，存货和应收账款都属于流动资产，但是存货的资金占用成本较应收账款高，因存货持有成本相对较高，诸如仓储保险费、日常管理费和存货的跌价损失等。从流动性的角度看，存货的流动性比应收账款差得多，只有存货适销对路时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。大多数情况下，企业更愿意将存货转换成应收账款持有。

二、企业应收账款管理中存在的问题

1.追求高利润而忽略了现金流

不少企业过于追求利润最大化，短时期内企业的效益确实有所提高，但随之而来的是应收账款余额不断增加，企业在给客户融资的同时，本身的资金压力也越来越大。赊销对应的采购成本、垫缴的税款及股利分红，都需运用大量的流动资金。在收支尚能平衡的情况下逾期未收回的应收账款对企业现金流的影响还不是很明显，一旦资金积压严重，资金的周转出现困难，容易引发企业的财务危机。

2.没有应收账款管理的责任部门

应收账款对不上、收不回，很重要的一个原因是企业没有明确由哪个部门来管理应收账款。销售人员只注重销售业绩的达成，应收账款是否能收回与其指标没有挂钩，因此缺乏追讨应收账款的动力。财务人员只负责会计核算，在应收账款收回过程中没有相应责任。企业没有建立起相应的管理办法，没有完善的内部控制体系，因此对损失的应收账款无法追究责任。

3.缺乏对客户的信用评估

信用评估不到位体现在销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。企业没有对客户规模、盈利能力、资信情况、债务状况进行全面深入的调查，在此基础上建立的信用审批制度缺乏客观公正性。为了提高销售量，扩大市场份额，销售人员盲目增加赊销额，导致许多赊销项无法及时收回，应收账款规模随之越来越大，从而增加了企业的经营风险。

4.会计辅助功能不到位

一些企业有长期应收未收款一直挂在账上，企业既未对这些长期应收未收款做坏账处理又没有计提相应坏账准备。在财务报表上形成虚利润，未能正确反应坏账损失对企业资产和利润的影响。在应收账款管理方面，这类企业往往没有对应收账款按账龄分析，或者虽然有按账龄做划分，但是这样的划分只停留在编制资产负债表的补充资料层面上。这些信息未能在部门与部门之间传递，应收账款责任部门也没有对超龄债权采取必要的催缴措施。

三、加强企业应收账款管理的措施

1.设立有效的信用管理体系

（1）企业制订全面有效的客户信用管理体系，并设立专门信用控制机构。对客户信用状况进行调查，企业可通过评估机构、往来银行、主管单位、客户年度财报、其他企业等多种渠道获得可利用的分析资料，对客户的资质进行评级。笔者所在的企业，将信用评价等级分为4级，A级为低风险客户，B级为中等风险客户，C级为中偏高风险客户，D级为高风险客户。一般B及以上的客户才能申请信用条件。

（2）企业建立授信审批制度，合理制定信用额度。只有赊销为企业带来的收益大于企业予以赊销需承担的成本时，企业才能进行赊销，信用总额度的设立应以企业可承担的损失为限。针对不同客户，应计算确认不同的信用额度和信用期限。对于偿债能力强、无欠款记录的优质客户可以给予较宽松的信用额度；对于偿债能力差的客户在提供担保的情况下可继续给予信用额度；对于偿债能力差又无法提供担保的客户应拒绝给予信用额度和信用账期而改用预收账款的形式进行交易。企业的授信额度，必须经主管领导审批后，方可与客户签订合同。

（3）信用控制机构应建立新老客户信用资料库，实时跟踪客户还款情况和授信额度的使用状况，一旦出现预警信号，如客户未能按时还款，应立即通知相关部门停止发货，避免损失扩大。客户的信用期限到期时，信用控制机构应重新对客户的资信情况做出评估，并对下一轮的授信额度做调整。

（4）企业制定切实可行的收账政策。企业应根据赊销项是否到期以及到期时间的长短，采取不同的收账方式。在到期前一个月内，信用控制机构可以电邮或书信方式，提醒客户到期付款。到期3个月内的货款，信用控制机构和销售人员应该加紧催收，可以采用电话联系、实地走访等方式。如遇到恶意拖欠的行为，企业应通过法律途径，索回款项、降低损失。

2.加强合同的管理

企业应按照《合同法》的规定与客户签订书面合同，对于结算期限以及逾期产生的违约责任要有明确约定，一旦发生欠款纠纷企业可以用法律来保护自己。企业应完善合同管理制度，执行严格的合同审批流程，层层把关，对标的额较大的合同，邀请法律顾问审查把关，由公司领导层审批决定。由于订立合同不规范或因缺乏证据无法追讨而给公司造成损失的，要依法追究有关人员的责任。

3.明确赊销审批权限，设置应收账款责任管理

赊销业务应根据赊销的业务量设置不同的审批权限，各层审批应严格把关，防止徇私舞弊。对违反审批权限，超限额审批或未经审批即赊销的，应予以处罚，并承担由此产生的后果。对应收账款的催讨实行谁审批谁负责制，将责任切实落到每个人。改善内部激励机制，销售人员的报酬不仅与销售指标挂钩，还应将应收账款的相关指标纳入考核体系，如应收账款回款率、应收账款平均回款天数等。考核中对表现突出的个人和部门给予奖励，对未完成指标的个人和部门给予处罚，形成的坏账损失责任人应承担必要的经济责任。

4.定期与客户对账

强化会计核算和监督职能，财务部应派专人对应收账款项目进行管理，按货款发生的先后顺序及时核销应收账款，准确确认应收账款账龄。定期对应收账款的账龄和组成结构等情况进行分析，及时同往来单位核对应收账款余额，以便了解应收账款的进展。根据应收账款的账龄制定坏账准备计提比例，按月计提坏账准备。对到期货款还应同时发送催款单，负责应收账款收款的人员进行后续追踪并加大催款力度。债务人对赊销账款未作确认，或未提供明确还款计划的，企业应通过仲裁或诉讼程序解决债务纠纷。对于追缴不利，错过法律訴讼期造成损失的，要视情况追究有关人员的责任。

5.采取风险转移措施

为防范各种风险，企业应积极实行风险转移。首先，可考虑将应收账款转化为应收票据，如接受银行本票、银行汇票等，将风险转移给银行。票据可在未到期时向银行贴现，也可背书转让，流动性更强。其次，要求对方提供抵押物或担保品，减少财务损失。企业若将应收账款出售给金融机构，这样企业就将风险全部转嫁给了金融机构。对于即不能提供抵押物、担保品又无法开立银行票据的债务人，企业可通过从债务人手中购回自己需要的资产的方式，抵补部分或全部应收账款的损失。

总之，企业应对应收账款实行事前、事中和事后全方位控制。事前控制包括制订科学的客户信用管理体系，对客户的资信状况进行调查，以此选择信用好、风险低的客户作为赊销对象。事中控制包括建立赊销审批制度，设立应收账款档案，跟踪应收账款，及时与客户核对往来账。事后控制包括收款政策的执行和业绩考核与评价。企业应着眼于应收账款的安全和及时回款上，因此要在事前和事中控制上下功夫，避免逾期货款的发生，只有这样，才能防止企业潜亏，增加企业经济效益。

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