“营改增”对企业管理的影响

郑剑戈

摘要：营业税不像增值税那样可以进项税抵扣，一定程度上限制了我国第三产业的发展。随着我国经济社会的飞速发展，大力发展第三产业、转变经济发展方式对我国推进经济结构调整和提高综合实力有着重要意义。文章首先阐述了“营改增”的背景及主要内容，在分析企业管理活动的基础上，从税务管理、经营活动和专业化管理三方面，剖析“营改增”对企业管理的影响。“营改增”下，企业管理不仅要加强培训力度，还要提高企业财务管理水平。

关键词：“营改增”；企业管理；财务管理；税务管理

一、“营改增”的背景及主要内容

营业税涉及交通运输、金融和建筑安装等行业，这些行业大都属于第三产业，虽然这些行业的流通环节较多，但是营业税对各个流通环节征税存在不同情况的重复征税情况。同时营业税不像增值税那样可以进项税抵扣，一定程度上限制了我国第三产业的发展。而增值税是对货物、加工修理修配劳务等活动征收税负，增值税的征收范围有限，营业税的存在一定程度上破坏了增值税的抵扣链条，不利于增值税的征管，同时由于增值税的抵扣链条不完整，影响了税收征管。随着我国经济社会的飞速发展，大力发展第三产业、转变经济发展方式对我国推进经济结构调整和提高综合实力有着重要意义。营业税改征增值税有利于完善我国税务体制，一定程度消除重复征税；有利于健全税收制度，构建科学合理的财税体系；有利于优化社会分工，进一步推动产业结构的调整；有利于降低企业税务费用，保证企业发展的原动力。总的来说，“营改增”能够促进我国经济社会健康协调发展。

我国“营改增”税制改革采取了循序渐进的方式，首先从一些与日常生成生活相关的行业开始，选择相应的措施作为“营改增”试点，其次逐渐将交通运输、建筑安装两个行业纳入试点范围，最后其他行业包括娱乐业、金融业和服务业也相继纳入改革范围。随着“营改增”的全面推进，我国税务体制逐渐趋向国际化，取消营业税的征收，实现消费型增值税的完全转型。

二、企业管理活动的分析

企业是社会生产与生活的重要经济组织，随着社会生产的发展而不断演变，企业管理围绕着用人办事展开，其根本目的是有效率的实现组织的共同目标，通过有计划的分工协作提高经营管理效益。管理就是集中组织的力量，为共同目标而努力，企业管理包括管理内容、管理措施及管理职能。

一是管理内容。由于企业管理活动是围绕用人办事展开，因此确定目标、制定行动计划、保证实施效率是主要的管理内容。确定目标是企业管理活动的起点，企业目标不是个人目标是一种共同目标，是整体协作的目的，共同目标是组织凝聚力的体现，是企业实现管理活动的基础。制定行动计划是企业明确用人办事的各种计划和决策，共同目标的实现需要企业所有人共同参与行动，相互配合，从目标的分解开始，进而落实任务、协调利益相关者等，从而形成实现目标的合力。保证实施效率是实现经营活动的成效，在有限的资源和既定的目标下，企业通过最短的时间、最少的代价去实现预期目的，必须强化职员工作动力、保证工作效率，强化职员工作动力不仅要合理化工作动机，还要提供更多的激励因素。

二是管理措施。管理措施是企业用人办事管理活动有效展开的具体实施方式，即是管理者管理的必要措施，也是企业制度、计划、行政等内容的一种安排。首先制度是稳定企业内部各个利益关系的基础，是企业管理活动的最基本手段，企业管理运用制度安排取得各个利益方的共同理解和认同，在认同、理解和遵守的前提下，固定企业各个利益相关体的利益目标和实现方式，通过固定企业利益关系，明确企业行为方式和管理工作内容。这不仅是企业管理分工協作的基础，还是强化企业制度功能的推动力。

三是管理职能。管理职能是对企业管理活动的一种提炼，通过管理职能界定管理活动并对管理人员的工作进行指导和规范。一般而言，企业管理职能包括计划、组织、领导和控制。计划是企业确定管理目标，分解工作任务的基本线条，企业合理的计划是有效分工协作的指导和依据。组织是实施计划的条件，组织为企业建立稳定的工作体系，使分工协作具有预期性和规范性，组织是流程设计，是工作部门的设置和责权安排，最终形成结构化工作体系。领导是组织运行的保障，是进行管理活动的动力，也是提高管理效率的根本，由于领导活动是管理层的实施活动，因此领导不仅与工作职权有关，还存在较强的个人色彩。控制是企业进行管理活动的保障，能够提高管理活动的效率，根据企业管理目标衡量工作计划和实际情况及其进展，从而总结经验，改进管理活动。

三、“营改增”对企业管理的影响分析

（一）“营改增”对企业税负管理产生影响

“营改增”就是营业税改征增值税，由于增值税进项税可抵扣特性，总体来看“营改增”对大部分企业存在税收优惠。同时，增值税进项税的抵扣力度一定程度上大于固定资产的抵扣幅度，但是，短时间内部分企业的税收负担将会加重。“营改增”前，营业税实行5%和3%的税率，而增值税则是13%和17%的税率，“营改增”后就税率来看企业税负可能普遍提高。企业税负管理是企业管理活动的内容之一，税负管理不仅关乎企业的财务管理水平，还是保证企业正常运营的基础。此外，企业税负管理还关乎企业经营活动的健康持续发展，一方面企业所处不同行业，将面临不同的税负管理难题，在“营改增”背景下，我国第三产业的企业需要更加注重税负管理；另一方面税负管理是企业管理活动之一，涵盖管理活动的计划、组织、领导和控制等各个环节，“营改增”增加了企业的税负管理内容，还需要在管理活动的各个环节中注重税负问题。总之，“营改增”影响了企业税负管理，进而对管理活动的各个环节产生了不同程度的影响。

（二）“营改增”对市场价格和经济活动产生影响

由于短时间内营业税改征增值税会增加部分企业税负，要实现企业管理目标，企业将转移税收负担，无形之中就会增加商品价格。这种短期内部分税负加重的情形，可能会导致市场价格普遍上涨，这将影响企业的管理活动。企业管理就是用人办事的安排，最终是为了提高企业效率，而“营改增”迫使企业转移税收负担，商品市场价格的制定是企业管理的结果。在“营改增”大环境背景下，企业管理为了保障既定目标和经营计划，增加对税收管理的投入，企业管理活动的各个环节增加了税收筹划内容，同时企业管理职能中的计划、组织、领导和控制内容都将与税收管理活动密切相关，也就是说企业管理的各个活动、制度安排和结构化体系中都不同程度的受到税收管理的影响。因此，由于“营改增”在短期内增加了企业税收负担，企业为了转移税收负担将提高商品价格，从而影响企业管理活动的各个方面，即税收管理贯穿于企业管理的各个环节和活动内容之中。

（三）“营改增”“打穿了”产业链，企业管理要更加注重专业化

“营改增”从税务制度上解决了各个产业的联通问题，促进了现代服务业持续发展，但也为企业管理增添了新的内容。由于“营改增”将会促使第三行业将具有专业性的经营业务外包出去，从而促进专业性业务活动的快速发展，比如以制造业来说，制造业具有研发、生产和营销环节，在生产环节上存在大量的研发和技术信息部门，“营改增”之前这些部门的经营活动会产生营业成本，而在“营改增”之后，这些部门业务如果外包通过获取增值税发票，实现进项税抵扣，从而促进企业管理更加注重专业化管理，使企业更加关注自身的竞争优势，从而提高企业的专业化管理程度，产业结构得到进一步的优化。因此，“营改增”使得企业管理更加注重专业化，首先要求企业加强培训力度，使全体人员都对“营改增”的相关税收变化有所了解，加强培训财务人员、管理人员和采购人员等企业管理各环节员工的法规政策知识，从而更好的互相配合提高工作效率。其次要求企业完善财务管理水平，财务管理是企业管理的重要内容，财务人员的水平影响企业管理能力，企业应根据自身发展需要，在“营改增”后加强财务人员队伍建设，提高财务管理水平从而保证企业管理的有效性。

参考文献：

[1]林少群.“营改增”对企业财务能力的影响[J].宏观经济管理，2017（S1）.

[2]杜永奎，初立明.我国增值税会计研究述评与展望[J].财会月刊，2017（25）.

[3]李彩龙.浅谈“营改增”对企业经营的影响[J].经济师，2014（10）.

（作者单位：吉林东北煤炭工业环保研究有限公司）