当前税收筹划中应正确认识的几个问题

宾友红

摘要：在激烈的市场经济环境下，企业不仅面临着激烈的市场竞争，同时也承担着较重的税负，但很多人都对税收筹划的内涵缺乏正确的认识，将税收筹划等同于非法偷税，从而导致税收筹划的积极作用难以得到发挥，因此文章在税收筹划中就对税收筹划的概念及其基本方法进行阐述与分析，让人们可以对税收筹划产生正确的认识。

关键词：税收筹划；税后利益；“营改增”

在社会经济体制下，市场竞争日趋激烈，而中小型企业在经营和发展中面临着重大的压力，同时沉重的税负也给中小企业的发展产生阻碍。随着“营改增”的税收体制改革，使我国中小型企业在发展中面临着机遇和挑战。国家为了加大对中小型企业的政策扶持，促进中小型企业发展，从税收法律角度出台了较多的优惠政策，纳税人可以选择相应的政策来达到节税的目的。但税法存在一定的漏洞，给纳税人避税创造了条件。因此纳税人进行合理的税收筹划是十分有必要的，在税收筹划工作中需要对税收体制的变化及时了解，选择符合自身的税收优惠政策，来得到节税效果。为了减少人们对税收筹划的误解，本文就对税收筹划的几个应该正确认识的基本问题进行分析，从而有利于充分发挥税收筹划的积极作用。

一、税收筹划内涵

当前各个国家对税收筹划进行了多种定义，法律中也对税收筹划进行了定义，但当前关于税收筹划的内涵并无统一的说法。但总体上来看，税收筹划主要是指纳税人为了获取最大的利润和效益，在法律允许范围内通过经营活动、财务、个人事务及投融资等多种方式来对纳税义务进行筹划。根据其依据原理不同，税收筹划方法也不同，税收筹划形式可以将其划分为逃税筹划、节税筹划和避税筹划三种形式，其中逃税筹划是指通过非法手段来逃避应承担的税收负担，采取少缴或是不缴应纳税款，这种并不是真正的税收筹划，是税务机关严厉打击的对象。而节税筹划也被称为税收节减，纳税人在法律允许且鼓励的范围内采用多种计税方法和税收政策，对企业筹资、投资及经营活动进行涉税选择，从而使税负达到最低，具有专业性、合法性与政策导向性等多种特点。而避税筹划则是纳税人根据相关法律法规中的漏洞及缺陷问题，通过合法的手段来减少税负，这种方式也被人们称为“钻空子”具有权力性，非违法性，虽然当前在各国法律中对于避税并无较多的处罚条款，但被认定是一种违背立法意图的行为，为了减少国家财政税收减少，采取了一些反避税措施，弥补税法的漏洞和缺陷，打击避税行为。因此本文中对税收筹划的分析主要是指节税筹划。

二、税收筹划的风险

在税收筹划过程中纳税人因多种原因导致筹划失败，或是付出一定的代价都存在潜在的风险问题，由于税收筹划活动是在经济行为发生前的决策，由于税法具有时效性，当经营环境或是市场环境在发生改变的情况下就会给纳税人带来一定的风险问题。

（一）政策风险

政策风险是纳税人在根据国家政策法律规定选择的一种税收筹划方式，但在政策发生变动时所产生的风险，其中主要包括有政策选择风险和政策变化风险两种。其中政策选择风险主要是在政策选择中对其正确与否产生不确定性，从而导致的风险问题，这种风险发生的主要原因是由于纳税人对于国家税法及相关政策不能准确、全面的理解和把控。而政策变化风险是在经济环境变化过程中，国家税收政策也会发生相应的改变，为了满足经济发展环境和市场需求，旧的政策需要进行调整或是修改，而政策的变化则会给纳税人带来风险问题。

（二）经营风险

在税收筹划过程中实质上是对税收政策的选择，在税收筹划中需要建立在某种必要的前提条件下进行，也就是说纳税人生产经营活动需要与税收政策所要求的相同，在税收政策要求的条件下为纳税人提供了税收筹划的可能性，也对纳税人经营活动的展开产生约束和影响，进而对经营活动灵活性产生阻碍。如果纳税人经济活动发生变化，或是对于其经济活动判断失误，则会失去政府优惠政策条件，不仅不会减轻税负，可能还会增加税负。因此经济活动变化也对税收筹划方案实施产生一定的影响，纳税人在税收筹划中需要积极应对经营风险问题。

（三）操作风险

税收筹划是和税法有紧密的联系的，一般税收筹划活动是在税法边缘上进行操作的，但由于我国税收立法层次多，在很多法律法规内容中都较为模糊，各个法规之间存在一定的冲突和矛盾，一些专业人士也难以进行准确的把握和判断，从而给纳税人的税收筹划工作带来一定的操作风险。纳税人在税收筹划中的操作风险主要体现在由于对税收优惠政策不能准确把握所带来的风险，以及税收优惠政策不能准确运用的风险。

三、税收筹划基本方法

（一）企业投资税收筹划

税收筹划活动是企业理财的重要领域，税收筹划活动应和资金运动紧密围绕，并贯穿与企业生产经营的始终，和市场、政府与企业之间相连接，企业在投资税收筹划中，应明确节税主要是为了减少企业中的税金支出，减少现金流出。因此在企业投资筹划中需要注意的是在合作企业与股份公司选择中应慎重，根据企业自身特点来选择合适的合作伙伴，从而便于风险分散和资金筹集。其次，在子公司与分公司选择中应慎重，子公司是独立法人，可以享受政府的税收政策优惠，但分公司并不能享受优惠政策，通常企业在创立初期会受到外界因素的影响，极易导致亏损，因此一般采用分支机构的形式来减少分支机构的亏损，从而减轻总公司税收负担，维持企业正常的经营秩序。

（二）企业筹资税收筹划

在筹资税收筹划中应注意资本结构选择，资本结构是企业权益资本和债务资本之间的比例，通常债务资本应还本付息，权益资本秩序在税前扣除筹集费用，在企业税后利润重分配股息，因此企业在资本结构选择中应对企业中债务资本比例进行考虑，并通过举债等方式来筹集资金，从而获得节税利益。其次，对于融资租赁的利用。在企业筹资过程中融资租赁也是其重要方式，企业可以利用融资租赁的方式来获得所需资产，保存企业举债能力，对租入固定资产计提折旧，增加成本费用，减少企业纳税基数，所支付的租金利息可以根据税法规定在税前扣除，减少企业的纳税基数，由此可见融资租赁对税收也有着明显的作用。

（三）企业经营税收筹划

在企业经营过程中，税收筹划工作首先体现在选择存货计价方法上，而存货计价方法较多，不同计价方法对纳税额及企业税负都是不同的，通常来说原材料价格是不断上涨的，为了扣除企业一定的所得税，减少企业税基，从而减轻税负，通常采用后进先出法，而如果物价下降则会采用先进先出法，减少企业应纳所得税。其次，在选择固定资产折旧方法中，折旧方法不同，其应计提折旧总额是相同的，但是各期计提折旧费用相差较大，并对各期应纳所得税和利润也产生较大的影响。通常在累计税率下采用平均使用年限法可以减轻企业税负，在适用比例税率情况下采用加速折旧法可以减轻企业税率。但需要注意的是，企业在享受所得税优惠政策时，应选择较长折旧年限，有利于企业对税收优惠政策更加充分的享受，降低企业所得税税负。

四、结语

综上所述，税收筹划活动是一项严肃的综合性活动，涉及方面较多，如纳税人切身利益，同时还和国家法律法规有紧密的联系，因此纳税人在税收筹划中需要认真对待，并做好各项筹划准备工作，做到合理、合法节税。但由于市场经济环境并不是一成不变的，相应的税收政策也会发生一定的变化，因此在税收筹划中需要对政策的变化予以实时关注，对各项政策全面掌握，减轻企业税负。

参考文献：

[1]余立范.中小企业税收筹划的现状及对策探析[J].中国集体经济，2017（01）.

[2]姜磊.浅析我国现阶段税收筹划的举措及未来发展趋势[J].管理世界，2015（05）.

[3]胡绍雨.关于企业并购的税收筹划思考——以联想并购IBM为例[J].西北工业大学学报（社会科学版），2015（01）.

[4]李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会研究，2015（03）.

[5]李红娟.“营改增”对交通运输企业税收筹划的影响研究[J].会计之友，2014（17）.

[6]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界（学术版），2013（22）.

[7]王萍.我國企业税收筹划存在的问题及解决措施[J].财经界（学术版），2013（04）.

（作者单位：重庆昇帛税务师事务所有限责任公司）