浅谈注册会计师审计的独立性

董菲

【摘 要】近年来，从“绿大地”事件到“万福生科”事件，再到“新大地”事件，注册会计师审计的独立性问题成为社会各界关注及讨论的焦点。像这样在CPA审计工作中频繁出现由于独立性丧失而导致相关企业在公众面前产生信任危机的案例屡见不鲜，在经济飞速发展的今天，CPA的行业也很难有所进步。在我国，某些注册会计师审计的独立性缺失，导致一些舞弊案件的发生，若是不及时反思与纠正其独立性，就会深深地影响审计质量，以至于注册会计师不能真实客观地发表审计意见，从而会对整个行业的发展起制约作用，还会对社会的经济运行产生负面的影响。

【关键词】注册会计师；审计独立性；社会公信力

【中图分类号】F233 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）03-0290-02

独立性是注册会计师审计存在和发展的基础，如果丧失了这种独立性，那么注册会计师审计也必然会失去存在的意义。对整个社会来说，注册会计师审计对于商业公平正义的保护和社会稳定的发展有着很重要的作用，而独立性是其基础。所以，如果审计连独立性都丧失了，那么所有这些问题都无从谈起。

1 独立性是注册会计师审计的本质属性

1.1 独立性是注册会计师审计存在的基础

注册会计师审计即CPA审计，可以说两权分离制度促进了CPA审计的诞生。财产所有者和经营管理者相分离，前者为权衡后者对其受托责任践行的状况，则需独立的第三方对受托人的责任践行状况进行审计。可以说，独立性是CPA审计存在的前提，假如连独立性都不能保证，那么CPA审计根本没有价值。

1.2 独立性能保证注册会计师审计工作的质量

高质量的审计要求注册会计师审计组织和人员在审计的全过程中始终保持充分的独立性，利用职业所需要的专业知识和技能进行审计。反之，如果不具备应有的独立性，与被审计单位之间存在这样或那样的联系，那么审计组织和审计人员在审计过程中无论多么努力地工作，都很难将其与被审计单位的联系割舍掉，在审计专业判断过程中必然会掺杂主观的意见，难以做到客观、公正，所出具的审计报告的质量就可想而知了。

1.3 独立性能帮助注册会计师树立社会公信力

有些审计人员因为丢失了应有的独立性，主动或被动地在制假造假中发挥作用，而且在利益的驱动下，出具虚假的审计报告。丧失独立性，使注册会计师的社会公信力大大降低，这种行为不仅使会计信息失真，甚至会危害市场经济。此外，CPA审计工作所遵照的独立性原则，与保护投资者及债权人的相关权益有著很大的联系，只有有效保障他们的利益，才能促使他们履行对社会公众的责任。

2 我国注册会计师审计独立性的现状及问题分析

2.1 我国注册会计师审计独立性的现状分析

目前，我国的CPA行业不断发展与壮大，客观上，该行业在维持宏观经济的正常运行秩序中起着积极的作用，同时也起到了保护社会公众经济利益的作用。独立，是人的一种精神状态，或是主观态度和一致的选择。在实际中，精神的独立与否是难以看到和直接判别的，因此也就很难获取他人的信任，特别是当CPA与被审计单位有某种联系时，更难以赢得精神独立的认可。

对于CPA的期望在增加，它的法律上的责任也在增加。就上市公司审计报告而言，注册会计师的审计要对审计客户负责任，同时还必须对公司的股东债权人及投资人负责。如果审计失败的话，就有可能致使责任发生，面临赔偿不说，甚至会使客户面临毁灭性的打击。就我国来说，审计的委托人一般是被审计的单位。CPA审计的独立性问题与审计人职业道德的丧失是分不开的。委托人与单位之间的利益关系复杂且难以处理，事务所难以独立维护自己的CPA审计，那么审计报告也难免失真。就“绿大地”案件来讲，深圳鹏城的一家审计事务所负责审计该公司的财务报告，时间是从公司创立到结束，审计事务所相关独立性被破坏长达7年之久。

2.2 我国注册会计师审计独立性问题分析

2.2.1 外在压力大，行业竞争激烈

由于我国的会计师事务所发展还不够成熟，目前许多事务所分散比较广，数量多，但是管理混乱。近几年来，会计师事务所不断建立，如雨后春笋一般。许多中、小事务所还处在刚起步的阶段，对于它们来说，自主选择业务的范围小。在这种情况下，很多小会计师事务所互相竞争激烈，所以很多事务所迫于压力会尽量满足客户的要求，甚至一些违背原则的要求也予以满足，并经常给出一些失真的审计报告来提高自己的竞争力。这样做的结果虽然会让一些中小型的事务所在短期内成长起来，但是这样的做法会让一些想钻空子的人如愿以偿，而对于CPA审计这个行业本身，也失去了对于独立性这个基本的要求原则。这种情况必然会引发恶性循环，从而让一些有问题的企业更加猖狂，而公众会因为会计师事务所发布的虚假报告而受到误导，其利益会受到损失。

2.2.2 看重自身利益

在注册会计师审计这个行业中，有一些人特别看重自身的利益。审计服务的费用相对于非审计服务来说相对较少，那么从业人员会适当减少审计的费用，或者做出一定的让步，这将直接影响注册会计师审计独立性。审计人员在审计工作中会刻意减少审计部分，而增加一些非审计服务来提高自己的收入，这种做法使审计人员对待非审计工作的依赖性不断地加强。在岗位竞争日益激烈的情况下，可能会出现这样一种情况，即审计工作的独立性完全丧失，目的是为了提高审计人员自己的竞争力和工作收入。本文认为，审计工作应尽量呈现单一性，以此来增强其独立性。

这个时候，对于注册会计师来说，本身就应该具备一定的发现问题和解决问题的能力，要在一些必要的时刻对客户说不。同时，这也很考验一个注册会计师的职业素养，因为这种做法很可能会让事务所失去一部分客户，影响事务所的发展。注册会计师不仅具备审计工作者的身份，而且还拥有其他的社会角色及利益关系，在CPA进行审计工作的时候，很容易涉及自身的利益，假如利益问题处理不好，就很难保持CPA审计的独立性，进而会损害审计结果的质量。

3 加强注册会计师审计独立性的对策建议

目前，我国CPA审计的独立性问题不容乐观，解决这些问题已经刻不容缓，就现在的情况来看，本文提出以下对策和建议。

3.1 改革审计收费制

从本质上减少对审计对象的依赖，切断两者之间的经济利益，目的是实现CPA审计的独立性，从而达到其质量的公正性和客观性。此外，非审计服务不仅能增加事务所的资本积累，也能吸引人才，使人才结构更加合理。为了使注册会计师的审计更加独立于审计市场环境，进一步加强其适应不断变化、复杂环境的能力，需要改革审计收费的原则及其方式，严格根据委托方付款、需求者受益的原则收费，从而明确审计单位、股东之间的利益关系。尽管经济来源不平等，但是也不能放弃独立性。

3.2 重視审计回避制度

一般来讲，CPA审计的独立性有两个方面：一个是实质上的独立性，第二个是形式上的独立性。实质上的独立性其实很难鉴定，它存在于无形，却很重要；而形式上的独立性，则可以观察到，存在于有形。一般实际情况是公众对于工作中的独立性的要求一般是建立在形式上的独立性的基础上的，所以一般要实行回避制度，就是要保证在工作中它有自己的独立性。

3.3 弱化行政干预

前文提到，审计工作一直没有真正独立，是由于一直有各级政府的干预。基于此，政府机构要先适应其职能转变，在市场经济不好、不稳定的时候由市场主导，成为一只“看不见的手”。我国有关法律提到，在注册会计师审计过程中，应当享有的权利要被尊重，注册会计师审计人员的审计与监督必须得到个人和单位的配合，相关人员禁止过问其执业行为。

4 结语

注册会计师审计的独立性问题并不是我国所特有的，所以要解决它并能不仅仅用上述的对策，更要借鉴外国的相关经验。在经济高速发展的今天，注册会计师审计必须做到独善其身，能够抵挡得住各种利益诱惑，并时刻保持着审计独立性，确保审计工作的权威性、客观性和公允性。

市场经济的发展与审计有着密不可分的关系，所以一旦审计的权威性不存在了，那么还有什么能保证经济健康的发展呢？由此可见，注册会计师审计的客观公平性是多么重要，所以我们要保证审计过程的独立性，只有这样，注册会计师审计这个行业才能真正地服务于人民。

参 考 文 献

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[责任编辑：高海明]