浅谈试点编制政府部门财务报告应关注的几个问题

王 绯

党的十九大报告强调要加快建立现代财政制度，并明确了深化财税体制改革的目标要求和主要任务。推行权责发生制政府部门财务报告制度改革是建立现代财政制度的重要组成部分，是促进财政经济长期可持续发展的基础性制度保障，对于提升部门和单位财务管理水平，推进国家治理体系和治理能力现代化具有重要意义。财政部从2017年开始在国土资源部等2个中央部门以及浙江、上海7个地区试点编制政府部门财务报告,2018年扩大了试点编制范围，包括20个中央部门和20个地区。笔者结合工作实际，谈谈试点编制政府部门财务报告应该注意的几个问题。

一、要高度重视政府部门财务报告编制工作

党的十八届三中全会关于《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”；新修订的《预算法》新增第九十七条要求“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性”；国务院印发政府综合财务报告制度改革方案，规定了改革的时间表和路线图；财政部制定了政府部门财务报告编制办法及相关指南。上述规定从多个层级说明了编报政府部门财务报告具有充分的法律依据，是建立现代财政制度进程中一项十分重要工作。相关单位一定要高度重视，牢固树立法治意识，按照财政部的统一部署，认真开展、扎实推进政府部门财务报告试点编制工作。一是要成立以单位主要负责人为组长的政府部门财务报告编制领导小组，从组织上保证该项工作的开展；二是要结合本单位情况制定试点工作方案，从程序上规范试点工作；三是要在事前做好政府部门财务报告编制培训工作，从人员素质上为工作开展打下坚实基础。

二、要合理确定试点编制政府部门财务报告的编报范围

为了更好地做好政府部门财务报告编制工作，财政部国库司在总结去年试点工作经验的基础上，修订并印发了《政府部门财务报告编制在操作指南（试行）》(以下简称《指南》)，《指南》第五条规定，“政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；……主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。”也就是说，按照指南要求，作为一个政府主管部门，应要求其纳入部门决算所管理范围所有单位都编制政府部门财务报告。但是为转变政府职能，今年两会期间党中央和国务院决定进行机构改革，对部委进行了职能调整，部分主管部门所属单位进行了转隶，这就要求试点单位合理确定编制政府部门财务报告的编报范围。笔者认为，因为目前开展的试点工作主要是编制2017年度政府部门财务报告，在试点编制期间，如果没有明确正式文件确认转隶情况下，原则上纳入编制范围的单位应该与2017年部门决算单位一致。同样，按照国务院机构改革要求，各省明年上半年完成机构改革任务，在试点编制2018年度政府部门财务报告时，同样应该采取上述原则。

三、要及时开展资产负债清查

由于政府部门财务报告编制是以权责发生制为基础，对于应当在当期计提的费用，必须作为本期的收入和费用处理。同时，政府部门财务报告要求对政府储备资产、公共基础设施以及受托代理资产等都要真实反映，因此，编制政府部门财务报告前开展资产负债清查十分重要。比如，某单位因漏记固定资产或者在建工程完工后未及时办理竣工决算增加固定资产等原因，必然造成累计折旧的数额不准确，从而影响报告数据真实性。又如，公共基础设施资产因存在管理权属不清、会计核算责任主体不明确等问题，目前普遍没在部门或单位会计账上核算等，这些都将影响政府部门财务报告的质量。因此试点部门和单位要按照财政部门的统一要求有计划、有步骤清查核实固定资产、无形资产以及代表政府管理的储备物资、公共基础设施、企业国有资产、应收税款等资产，按规定界定产权归属、开展价值评估；同时也要分类清查核实部门或单位的负债情况。清查核实后的资产负债统一按规定进行核算和反映，确保账实相符，并与行政事业单位国有资产报表有关数据相衔接。

四、充分利用现有的部门决算结果

我国现行的部门决算主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用，目前无论是中央部门还是地方财政部门都已经完成了2017年度的部门决算编制工作。由于新的《政府会计制度》在2019年开始执行，目前绝大部分行政事业单位仍然按照现行的会计制度进行记账和核算，因此无法直接根据账簿编制生成2017年度政府部门财务报告；同时按照财政部要求，试点部门或地区要在今年8月份之前完成政府部门财务报告的编制工作，时间紧、任务重。鉴于上述原因，充分利用现有的部门决算结果是编制好政府部门财务报告的必然选择。但是按照现行行政事业单位会计制度和《部门决算管理制度》的要求，部门决算是以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，而政府部门财务报告是以权责发生制为基础，因此在充分利用部门决算相关数据时，要着重做好以下两个方面的工作：一是要认真编制调整分录。即要结合政府财务报告编制需求，严格按照相关会计准则和制度规定，规范会计核算，细化核算内容。会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当提取数据后按照相关报告标准进行调整，数据调整应当符合重要性原则，并编制调整分录。上级单位除编制本单位会计报表外，应对所属单位之间发生的经济业务或事项进行抵销，编制合并会计报表。二是要做好政府部门财务报告的质量审核工作。审核的方法主要包括政策性审核、规范性审核等。政策性审核主要依据政府会计准则、相关财务会计制度和有关政策规定，对财务报告进行审核；规范性审核侧重于财务报告编制的准确性和真实性及勾稽关系等方面的审核。

五、认真做好政府部门财务报告分析

虽然部门财务决算已经开展多年，但是在实际工作中，许多单位“重预算、轻决算”的观念依然存在，对部门决算财务报告进行分析的工作做得不够。建立权责发生制政府部门财务报告制度的主要目的是要全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。因此，认真做好政府部门财务报告分析是十分必要的。在政府部门资产负债状况方面，要着重分析政府部门债务规模和债务结构当期及未来中长期财务风险及可控程度，需要采取的措施等，在分析指标上，可设计资产负责率、流动比率等指标；在政府部门运行情况方面，着重分析政府部门收入、费用的规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重和变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对政府部门收入、费用变动的影响等，在分析指标上，可设计收入费用率、公共基础设施成新率等指标；在政府部门财务管理情况方面，要着重从部门预算管理、内控管理、资产管理、绩效管理、人才队伍建设等方面反映部门加强财务管理的主要措施和取得成效，在分析指标上，可设计预算执行率、固定资产成新率、财政投入产出比率等指标。