关于日本公认会计士行业的考察报告

浙江省注册会计师行业考察团

2017年11月19日至23日，浙江省注册会计师行业考察团于赴日本进行考察学习交流。考察期间，行业考察团走访了德勤静冈事务所（以下简称德勤静冈所）、青木公认会计士事务所（以下简称青木所）、税理士法人、物流企业铃与株式会社等不同性质、不同规模的企业组织，以及日本公认会计士协会，深入了解日本公认会计师行业（即注册会计师行业）及相关企业的体制管理和实务操作，探讨双方会计师行业合作可能性，以期促进浙静双方会计师行业交流与合作，服务浙静双方产业对接合作。

一、日本受访企业发展的“四个特色”

（一）依托客户国际化

日本众多会计士事务所或税理士事务所国际化发展战略与事务所规模大小、客户投资、本国经济国际化程度密不可分。小型事务所往往采取贴身跟随服务。如青木所根据客户在日本、中国及东南亚投资及变化情况，及时调整战略，将服务从国内转移到中国，继而调整至东南亚。中型事务所由于某地区客户存在一定集群，较多采取分支机构形式。如税理士法人跟随客户走出去，由于客户规模较大、不同客户投资地较为集中，故在泰国等地设立分支机构。大型事务所一般采取国际网络成员所形式，借助品牌国际网络。如德勤静冈所依托德勤世界网络对客户提供质量更高、内容更广泛的服务。物流企业铃与株式会社起家于静冈，逐步辐射全日本，随着日本经济全球化而走向世界，并跟随其服务的客户走向全球从而实现自身国际化发展。

（二）细化服务多元化

日本会计士事务所业务范围与自身规模具有较强的对应性。中小型事务所业务范围多集中在会计、审计、税务等传统领域。如青木所除传统业务外，也以税理士主体开展大量税务业务；税理士法人以税务业务为主业外，也以会计士事务所主体开展会计、审计等传统业务。大型事务所业务范围相对更广泛、内容更细分。如德勤静冈所除传统业务外，在此基础上衍生出企业风险评估、内部控制诊断、信息系统诊断等风险管理服务，以及企业并购尽职调查、价值评估等并购和人事管理等管理咨询业务。铃与株式会社在国内物流、国际物流和港口物流等物流主业基础上，不断衍生出石油销售、建设、食品加工、航空客运、物流情报与地区开发分析等业务。

（三）转变理念智能化

继蒸汽技术革命、电力技术革命、信息技术革命之后，第四次工业革命正在利用人工智能和机器人创造出新的商业和服务。德勤静冈所专题介绍了审计技术前沿问题。其倡导监察进化论理念，认为人的生命不断进化适应环境，审计也需要不断进步，以适应未来社会和商业环境的变化。未来的审计人员更需要面对客户而非客户账簿。其极为重视审计技术革新，设立审计数据处理中心，引入机器人数据分析，让审计工作更具针对性、更能抓住重点。审计模式从传统模式转为新型审计模式，由以前的抽样审计转为基于分析的重点审计。中型事务所，如税理士法人等一般选择日本税理士会联合会（TKC）下属数据服务公司提供的相关数据存储调用服务。基于业务数据灾难备份和信息安全需要，将上述数据存放于TKC数据计算中心。

（四）传承创新人本化

创立于1801年的铃与株式会社，发展至今已是九代掌舵人。该会社负责人介绍了两百余年长盛不衰的秘诀，一是根据时代变化及时调整战略，二是坚持共生企业文化。共生包括两个层面：内部的共生，即坚持由家族担任的会长董事长与企业培养的总经理助理人员的共生，尊重每位员工品质并共同进步；外部的共生，即坚持与社区、客户、供应商的共生，共同合作，实现共赢。德勤静冈所在近三十年的发展中总结出“一起快乐工作、充分认识责任、时刻持有感谢心情、允许多样化和个性发挥、注重工作环境和获得感”的事务所文化，并在每月大会及平时活动中不断加以宣贯。税理士法人把“与客户保持信赖”作为自身发展核心动力，始终把为客户的服务作为原点，坚持一对一服务。

二、日本公认会计士行业管理模式的“三大特点”

（一）行业规范体系较为完整

日本公认会计士行业规范体系较为完整。第一个层次是国会通过的法律，如公认会计士法、商法、民法，以及证券交易法、公司所得税法等单行法，构成日本企业会计制度、公认会计士行业制度的法律基础，其中，公认会计士法是规范公认会计士行业的主要法律依据。该层次法律规范规定了特定条件下的法定审计类型（资本金5亿日元以上、或负债200亿日元以上的企业；上市企业，包括在日本证券业协会登记股票的公司；以及劳动工会以及学校法人等特殊企事业单位）。第二个层次是政府行业主管部门制定的政令，对公认会计士行业进行具体管理，如公认会计士法施行令，以及行政主管部门其他相关规定。第三个层次是非法律政令以外的民间性规范，即公认会计士协会根据法律、政令作出进一步细化的解释性、操作性规则，对行业实施严格自律监管。

（二）行政管理模式较为规范

2001年政府机构改革，日本公认会计士行业最高政府管理机构由大藏省调整为金融厅（FSA），职能范围包括审计法人设立备案、CPA考试、业务检查、惩戒处罚等。

金融厅下属的CPA检查和考试委员会承担职业资格考试管理职能。考试分为“短答式”、“论文式”两个阶段。短答式考试一年举行两次，共有4个科目（内容包括财务会计论、管理会计论、监察论、企业法），均为客观题。短答式考试合格后，参加论文式考试。论文式考试一年举行一次，共有5个科目（内容包括会计学、监察论、企业法、租税法，以及由经营学、经济学、民法及统计学组成的综合知识），均为主观题。近年来，日本CPA考试合格率呈现逐年微幅上涨趋势，总体保持在10%左右。

CPA检查和考试委员会同时承担检查及处罚职能，包括检查审计法人年度业务报告、证券审计业务综述以及其他必要的审计报告；实施各种类型的惩戒处罚，如暂停执业、取消注册资格、取消审计法人的成立等。

（三）行业自律职能充分发挥

日本公认会计士协会（JICPA）是日本唯一的全国性职业会计师组织、公认会计士行业自律组织，成立于1949年。1966年根据《公认会计士法》重组，总部位于东京，按照地域原则下设东京、近畿、东海等16个地域会。会员包括个人会员（含外国会员）和会计事务所会员。截至2017年年底，共有公认会计士会员3万余人，外国公认会计士会员不足10人，监查法人会员200余个，其中近一半会员分布在东京地域会，男女性别比例约为8:2。

根据《公认会计士法》规定，公认会计士协会的宗旨是根据公认会计士的使命和职责,为维护职业声誉、提高审计服务和其它相关业务的质量,对会员进行指导, 联络和监督,以及从事有关公认会计士注册登记等。概言之，主要承担资格注册、行业指导、联络协调与业务监督等四大职能。

资格注册。公认会计士执业资格注册是协会最重要职能之一。日本采取强制入会制度，公认会计士是协会的会员。公认会计士论文式考试通过后，需要进入实习单位实习三年，要利用晚上时间集中后续教育学习，之后参加协会组织实施的“修了考试”。通过“修了考试”后登陆协会网站进行申请，注册登记成为公认会计士。

行业指导。下设不同类型委员会。吸收监查法人和独立开业的公认会计士进入委员会，提供无偿工作。每个委员会根据正在进行的讨论项目分为多个分委员会。提供继续研修机会。发布继续专门研修制度（CPE），专门管理规范公认会计士后续教育问题。开展各种研修培训活动，如举办讲习会、研究会各类学术活动；研究出版各种会计和审计实务指南、译作、《会计杂志》等刊物，提出有关会计、审计、管理咨询以及税务等方面的理论和实务建议。

联络协调。就行业情况向有关行政公署提出行业建议、发表咨询意见；积极参与有影响力的活动, 如参加企业会计审议会来影响会计准则和审计准则的制定，以及参与国际职业活动, 促进日本会计界与国外交流；对会员间争议进行纠纷调停。

业务监督。对执业机构以及公认会计士进行质量控制、业务监督检查，对其遵守和运用法律规定及准则情况进行调查研究、自律处理。

三、考察学习的启示

日本公认会计士行业及相关企业服务的体制管理和实务操作，对我国注册会计师行业发展具有借鉴参考意义。

拓宽宏观视野，深入推进国际化。行业需要改革完善管理体制，强化会员服务与监督职能，加大国际行业间交流与合作。当前，中国“一带一路”倡议持续推进，我国对外直接投资进入新时代，企业跨国经营、资本跨境流动比较普遍，会计师事务所专业支持力度、与国际会计师事务所合作能力有待提升。需要充分发挥懂市场、善分析的专业优势，紧抓战略机遇期，提升市场感知能力、经济形势研判能力，及时探寻新的业务市场和业务路径。根据发展战略，不断拓宽宏观经济视野，不断加强国际化人才储备，进一步构建国际化服务网络、提升品牌国际知名度，紧随企业资本“走出去”步伐，提供专业化贴身服务。

加强人才建设，深入推进多元化。近年来，我国注册会计师行业的服务领域不断得以延伸发展。业务范围从传统的审计、验资发展到审阅、商定程序等其他鉴证业务，再到代理、评价、管理咨询等非鉴证业务，审计范围从公司等营利性组织拓展到医院、高校、基金会等非营利性组织以及财政资金绩效评价等。从总体来看，仍存在市场准入限制较多、多头重复管理等问题，行业多元化发展目标仍然任重道远。同时，行业需要引导梯队人才建设，完善激励机制，创新跨领域、跨语种的复合型人才培养模式，为行业发展多元化经营提供智力保障。

加强技术研究，深入推进科技化。技术革新是必然趋势。审计机器人会大量减少对审计从业人员的需求，审计效率得以大幅提高。但注册会计师业务最终仍然需要人的专业判断，人的重要性始终不会改变。行业要加强政策引导、资金投入，加快审计、会计人工智能的引进和推广，鼓励有条件、有实力的大型事务所加大人工智能投入，形成经验后在全省行业中加以推广应用。

弘扬企业精神，深入推进软文化。根据中共中央、国务院2017年9月25日颁发的《关于营造企业家健康成长环境 弘扬优秀企业家精神 更好发挥企业家作用的意见》精神，注册会计师行业要着力构建有利于培育、发掘和弘扬优秀企业精神、优秀企业家精神的制度机制，形成全方位培育年轻一代企业家队伍的文化观念，打造干事创业、诚信执业的行业软文化，秉承“工匠精神”，打造“经济警察”铁军。