建筑业营改增税收筹划

韦华妮

摘 要：近几年来，我国全面的进入“营改增”阶段，所谓的营改增，就是把缴纳营业税改成缴纳增值税，并且营改增的试点也大幅度提高，主要有金融业、房地产业、生活服务业等行业。建筑业是我国经济发展的支柱行业，在最开始的时候，把营业税作为使用税种，但是随着社会的发展，科技的进步，营业税开始跟不上时代的脚步，于是慢慢向营改增方向迈步。本文以建筑业为讨论对象，结合实际情况，根据新的税收政策给予建筑业合理化的建议，来如何筹划税收，并且制定可行的方案，这样才能降低建筑业的税收风险，达到降低税负的目标。

关键词：建筑业 营改增 税收筹划

一、引言

营改增是我国目前推出的最重要的税制改革，也是最大的一项减税计划。早从2013年开始，已经广泛应用于各行各业，在实行营改增之前，总会出现重复纳税的问题，在此之后，这种现象的出现率开始降低。但是在实际情况下，这种改革还是会受到突发因素的影响，有些企业的税收不但没有减少，还出现了增加的现象，导致企业不能正常发展。在营改增改革中最重要的就是纳税筹划，所以目前企业最关心的问题就是怎样降低企业的税负，建筑业中营改增的纳税筹划切入点的探讨，对营改增的纳税籌划有着很大的意义。本文用实用性的措施来为建筑业营改增的纳税筹划提供参考依据。

二、建筑业营改增问题的现实应用

为了完善税收政策，防止重复收税，减轻第三产业的税负，2012年1月在上海市交通运输业和部分现代服务行业开展了营改增试点工作。受历史的影响，企业的营改增主要采取“行业加地区”的模式，我国建筑业在2014年的上半年业务完成营业额已经达到了615.8亿美元，财政部门结合了各类企业的营改增相关意见，为建筑业营改增方案的实施打下了良好的基础，建筑业的营业税在修改之前是3%，修改之后的增值税税率变成了11%，光从数字来看，好像是把税收提高了8%，还加重了建筑业的税收负担。

2016年5月1日起，我国的建筑业已经全面走进营改增阶段，企业要想在如今竞争越来越激烈的社会中屹立不倒，就要仔细筹划增值税的税收，还要安排好相关的配套措施。因为建筑业的特殊性，它涉及到的行业非常广，建筑公司的类型也很多，不同类型的建筑公司要考虑到企业的战略目标，从不同的角度出发，在法律允许的情况下，合理筹划增值税涉税业务，让企业税负降到最低，企业价值或者股东财富最大化的目标得以实现。从下面的图表中就可以看出税制改革在其他行业与建筑业中的影响。

三、营改增对建筑业的影响

（一）在一定程度上加重了企业的税收负担

降低建筑企业的税负是我国制定营改增政策的首要目的，根据相关的理论研究报告证明，如果建筑业满足政策要求，就可以把营业税改成增值税，以此来减少企业的应纳税额。但是理论毕竟是理论，它与现实有着明显的差距，根据试点建筑业反馈回来的测试数据可以看出，实施营改增之后，很多企业的税收不但没有减少，还大幅度提高了，使部分企业苦不堪言，造成这一问题的根本原因就是我国大部分建筑企业的管理模式存在不小的问题，管理不严，规范要求没有达到，现实与理论才会千差万别。针对一些特殊企业，还有最直接的原因就是进项的税额没有抵扣。这些都是新政策的实施没有达到预期效果的原因。

（二）提供了更加广泛的税收筹划空间

营改增政策的出台，对于很多方面都做出了具体的规定，例如建筑业纳税义务人、纳税对象界定、征税范围和进项税额抵扣，建筑企业可以结合自身的实际情况，在新的政策下，筹划新的税收方案，这样筹划空间就会变得更大。在经营模式的选择上，目前有很多大型企业，母公司在接到项目之后，会直接转交给旗下的子公司来实施具体工作，包括设备和原材料的准备，但是新规定上明确指出，原材料和设备是由其他方准备，因此计算销项税额时，不能扣除这些方面的费用，给子公司带来了巨大的负担，所以母公司在这一方面要考虑到子公司的情况，是按照以前的方式还是重新规定，母公司要筹划好。在人力和设备上，人力成本方面，如果租赁公司无法提供增值税的专业发票，建筑公司可以采用自己组建队伍的方式，这样就解决了人工成本的问题；可以根据公司情况来选择利用母公司设备、租赁设备、或者直接购买设备。总而言之，营改增的到来，给建筑业带来了很多选择，也开拓了新规定，提供了广泛的税收筹划空间。

四、税收筹划方法

（一）税基筹划

纳税人缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务，或者使税基递延的取得货币时间价值的筹划方法就是税基筹划，而增值税就是通过缩小税基或者递延税基来实现税基筹划的。如果税率一定，应纳税额的大小正比于税基大小，纳税人担负的纳税额随着税基的减少而减少，除此之外，还可以选择纳税义务实现的时间，将当期的税基加以递延。下文来具体介绍这两种方法。

（二）供应商身份选择方面的税收筹划

《全面推开营业税改征增值税试点的通知》做了有关规定：一般纳税人有权开具增值税专用发票，如果购买方向小规模纳税人索要增值税专用发票，纳税人可以向主管税务机关申请按征收率3%代开发票。

如果一般纳税人的建筑企业向原材料公司购买原材料时，如果对方也是一般纳税人，就要按照规定开增值税专用发票，但是如果对方是小规模纳税人，就要求其给予税务机关代开的发票，这样才能保证正常抵扣进项税额。除此之外，还要计算出一种材料从小规模纳税人购入或者从一般纳税人购入时利润相同的价格折让临界点。主要有以下两点：增值税进项税额的比较和材料入账成本的比较，建筑企业要在不同的增值税率情况下计算出对应的价格折让临界点，并把它作为基准。在买同一材料的时候，要把小规模纳税人和一般纳税人的价格比计算出来，再与基准做比较，用这种方法来确定供应商，以此实现以最小的税负，完成企业价值最大化的目标。

（三）纳税义务发生时间的筹划

不同的纳税义务所发生的时间是由增值税不同的销售方式决定，所以，腾出了大量的空间留给营改增企业纳税的筹划。其中有一种销售方式是多个时间点都可以发生纳税义务，它可以和合作的企业协调拖延，让其在最长的时间内发生纳税义务。策略性拖延纳税也是企业采用的筹划方法之一，在特殊时间段将税款的缴纳时间拖延，可以用税款金额来更加灵活地周转现阶段的资金，使资金的使用率提高，实现利用货币时间价值的纳税筹划目标。

五、建筑业应对营改增的措施

建筑业的内部管理还不够严密，财务会计核算水平也还有很大的进步空间，并且全单位从上级到下级都要提高风险意识。企业要把原来的理念转换过去，加强管理制度，尽量减少企业成本，企业的内部环节也要把控好，监督运营体系也要加以完善，这样，企业才有能力应对改革所带来的压力。在选择购物时要比较价格和质量，最好选择具有一般纳税人资格的企业，还要索要增值税专用发票，和供应商签署框架协议，建立一种长期合作的关系。

六、结束语

自我国改革开放以来，我国的国民经济水平得到了很大的提高，我国的许多行业也都在进行不断的改革，其中建筑行业的税法改革尤为明显，营改增是我国税法改革中的先导部分，营业税和增值税的整改是建筑业作为先驱改革的一大措施，在规划整改的同时也要顺应发展潮流，之前固有的营业税纳税观要逐渐改变，并且掌握增值税的相关法律，加强企业内部管理，要用发展的眼光看问题，一步步地实现建筑业的营改增，进而实现建筑业行业跨越式发展。

参考文献：

[1]于勇波.试论中小企业纳税筹划问题[J].经贸实践，2015（10）.

[2]傅健龙.企业集团纳税筹划策略问题的探讨[J].经贸实践，2015（10）.

[3]刘利.“营改增”政策下的企业税收筹划[J].合作经济与科技，2015（4）.