论事业单位管理会计应用问题

金建芳

【摘 要】近几年，财政部门逐渐完善事业单位的内部控制建设，并陆续提出新的要求，加快了管理会计在事业单位的应用。我们都清楚，健全的内部控制体系，可以充分体现控制的效果，能促进事业单位的管理水平迈上新的台阶，也可以使事业单位的社会功能得到全面的应用。管理会计从内部会计的角度出发，对资金、成本、支出、收益等各财务领域进行管理、分析、预测、评价，并且有助于做出正确的决策。内部控制制度起到了积极的影响，可以加快事业单位的管理会计应用的进程。这篇文章是通过事业單位的内部控制体系建设，加以对管理会计作用的研究，都是为了能够使事业单位重新认识和了解内部控制的重要性，大力完善管理会计的内部控制建设，并积极开展在事业单位的应用，从而使事业单位加强了自身的管理水平。

【关键词】事业单位；内部控制；管理会计

管理会计的运用对于事业单位来说，意义非常重大，可以极大地提高事业单位的内部管理水平，防止贪污腐败，节约成本开支，更好地服务社会，行使所赋予的职责。管理会计包含了管理及会计两方面的作用，有效地推进了会计的管理作用。管理会计的实施需要有较好的内部控制基础，内部控制完善能够极大地推进管理会计的运用和使管理会计达到预计的效果。管理会计本身的功能决定了其在内部管理中的主要地位，对内部控制是极大的促进因素。

一、管理会计发展回顾

最早提出管理会计理念的是意大利数学家卢卡，发现商品的计价可以有有市价和成本两种方法，发明了成本控制理论，也提出了具体 的成本控制实施方法。后来泰勒发明了科学管理理论，形成了管理会计的萌芽，他认为成本控制理论一共包括三方面的内容，即标准成本、预算成本和差异分析。J.Q.卖金希是世界上第一个写作管理会计教程的人。他于1924年出版了教程《管理会计》。20世纪五十年代，社会进步，财务会计已经不能满足单位的经营管理的需要，专业成本法开始出现了。到了20世纪八十年代，传统管理会计也不满足管理的需要，战略管理会计开始出现。20世纪九十年代，平衡计分卡开始运用于单位的会计管理中。

我国在二十世纪七十年代开始引入管理会计体系，也在理论方面开始进行研究，在企业的经营管理中运用。管理会计的理论研究也需要培养创新人才，而这些人才在未来一定程度会参加到某一个公司的财务管理体系中。由于缺乏专业的管理会计学科的学习和管理会计逻辑，导致管理会计在从学术研究发展领域过渡到企业应用环节的接替存在一定程度的断层。

二、理论基础

（一）权变理论

在上个世纪中期，因为环境因素的改变对当时的企业在管理方面造成了很大的影响，面对接踵而至的问题以及产生的矛盾，人们产生了极大的困扰，这些新问题以及新矛盾都需要尽快解决，在这样的环境中产生了许多针对特定问题的研究分析，从而衍生出了很多管理理论学派。其中比较广泛的就有“决策理论学派”、“社会系统学派”等。产生的这些理论在当时总称为“管理理论的丛林”。这些管理理论和模式都有系统的理念和方法，但是也有局限性，因为当时没有任何一种理论能够找出解决管理问题的最佳方法，强调的仅仅是理念。因此，在上个世纪中期所产生的权变理论，相对实用，该理论特别强调了管理理论的内涵以及应用的方法，强调必须根据单位所处的时代特点以及内外环境因素与条件的变化，在管理活动中审时度势，灵活多变。权变理论的产生给单位的管理活动指明了方向，明确了管理模式以及方法，避免了选择过程中的模糊性，也对管理会计系统的建设起到了指路的作用，提供了管理会计实践操作的理论依据，对管理会计模式的选择以及具体管理方法的应用起到了积极的影响。

（二）管理会计的前提理论：内部控制理论

内部控制是使用非常广泛的重要管理方法，是建设管理制度不可或缺的一部分。因为管理权与代理权的分离，使得股东与企业经营者信息不对称，进而形成了以内部控制为监督机制的管理活动。内部控制是在某公司内部职能牵制的基础上，由企业职能管理人员结合实践中的具体情况进行创造，不断总结、完善、自我监督的体系。在20世纪末期，由美国注册会计师以及国际内部审计师协会等共同提出了《内部控制——整体框架》报告，这篇报告健全完善了内部控制理论，为内部控制的建设提供了理论框架和思路。

在21世纪初，国际经济动荡，财务风险导致破产事件频繁发生，如“安然事件”。该事件促使以美国为代表的各国从新认识到了内部控制的重要性，都纷纷加强了对内部控制的完善建设，也对我国事业单位的内部控制体系的建设提供了警示。由此我们认识到，内部控制是可以使得权力受到约束限制的重要手段。杨雄胜（2005）曾说道，要提升公司的管理水平与治理能力必须要重视内部控制制度的建设，如果不把内部控制基本措施考虑在内而去研究管理，是行不通的，研究得出的结论也会是很片面的，没有内部控制理论支撑的管理是不成熟的。

早在2001年国内注册会计师协会就提出了要加强内部控制的建议。我国的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》也将内部控制作为外部审计的基础，提出了外部审计相关的内部控制目标。要求在进行各类业务活动时，一定要按照合理的授权手段来实施业务流程；在财务信息方面，保证所提供的财务数据正确真实，数据处理及时，做好相关的记录，记录凭证真实可靠；跟踪好相应的账户，避免出现纰漏，一切按照会计准则的相关要求进行；确保在对资产的记录以及处理过程中的合法性；确保所记录的资产与实际的资产无出入，定期对其核对。这五个目标存在着关联性，可以相互促进。经营效率是内部控制的主要目标，以实现企业相关利益者的价值最大化；财务报告的真实程度可以反映内部控制的有效性，可以进一步提高企业的运营效率；合规合法是内部控制的基础，企业承担相应的社会责任、合法经营，为企业创造价值；资产安全是组成企业内部控制的主要目标，可以确保企业的资产得到安全保障；企业的战略目标则是内部控制需要达到的目标，是企业内部控制的中心枢纽，起着主导作用。内部控制可以对企业自身进行约束以及管理的重要活动。因此，企业必须在遵守中华人民共和国相关法律法规的基础下，保证公司资产安全和财务报表的可靠性。

三、事业单位管理会计的作用分析

（一）管理会计与内部控制的关系分析

根据事业单位的性质，我们可以了解到管理会计和内部控制都是应用在内部的运营管理服务，方便在做战略决策时可以得到真实有效的信息，使得在经营管理过程中符合法律法规，确保资产的安全性，相关财务报告的可靠与健全，进一步推进战略目标的达成，使得资源可以发挥最大的作用，帮助企业提升经营管理能力，实现企业效益的最大化。管理会计和内部控制两者具有共同性，方式方法以及内容都可以相互借鉴与融合，其中在战略方向以及具体的实施方法都包括预测、决策、预算、控制以及考核等层次内容。

伴随日益壮大的中国市场经济，行政事业单位的职能也随之改变，如果企业想取得进一步提升，就必须要不断完善巩固单位的内部控制，加强对管理会计的应用。管理会计在相应的条件之下可以形成一个分析系统，要想发挥其最大的效果，前提必须建设有健全的内部控制机制，一旦存在着缺陷，就不能确保相关的信息的可靠准确，将会误导管理会计的工作进度。还有就是，管理会计的应用可以促进行政事业单位设定一套健全的内部控制体系。之所以会这样，是因为管理会计作用到了内部控制体系的所有环节，如果合理性利用使得其发挥最大的效果，将会间接提升单位内部控制机制的作用，确保单位能够正常运营。随着市场经济的变化，全国范围内掀起了一股改革风，很多地区都积极引入和完善自身的内部控制体系，在引入建设的时候要注意的就是只能够在内部控制制度層面里进行协调，把一些相关的管理会计理念、方式方法与之相协调，确保稳健地运用到实际当中，这样才能建设健全以及高效的内部控制体系，有效地推进达成单位内部控制的目标，为单位做战略部署提供了真实而有效的指导基础。

（二）管理会计与预算管理的关系分析

全面预算管理可以看作是，在单位中对预算情况进行正确的分配以及控制和考核所有部门的资源，最终目的是为了达成企业所制定的经营目标的一种管理手段。发挥管理会计作用，可以有效地管理资源以及帮助单位作出正确的规划方针，还能按照单位的真实情况作出合理的决策，真真正正地处理了全面预算管理工作中所面临的相关问题，最终达到有效的流程控制，并在约束预算的过程中，极大地促进各职能人员的工作效率以及积极性。

四、事业单位管理会计运用中存在的问题分析

（一）管理会计信息平台有待完善

我国近几年的现代化信息技术得到了快速的推进，在数据的信息化处理方面得到显著的提升。现代化信息技术的普及以及技术的提升，给企业事业单位带来了便利，加快了工作的进程，也为推动管理会计工作打下坚实的基础，使得能够快速地开展起来，这都是因为管理会计可以有效地帮助单位进行决策，为单位提供了真实可靠的数据信息，一旦出现信息数据的不足，将会直接导致决策的失误。在国内的一些地区还存在着管理会计信息平台不健全的情况，是因为历史发展的过程中发生了信息的缺失所造成的。还有就是，有些单位会出现经费不足以及缺乏专业的技术人员等情况，给建设内部管理会计平台造成滞后性，影响了管理会计的有效作用。

（二）管理会计预算评价指标有待完善

我国为了完善管理会计预算评价指标，制度了相关的法律法规加以保护，在2011年的时候制定了《财政支出绩效评价管理暂行办法》，在2015年的时候修订了《预算法》，都是为了进行科学化的预算绩效管理，从而保证财政资金可以安全高效使用。实际当中的预算绩效评价指标体系并不是健全以及可操作性强的，制定的一些章程大多都只针对共性指标的规范性作出了明确要求，其中就缺乏了对预算执行中的效益、效果和效率进行考核与明确。还有，存在着小部分的地方政府不按照真实的情况设定个性标准，有些设定了的但是却偏离了实际，存在着的这些问题都会影响着管理会计科学化的预算绩效评价。

五、建议

（一）应该不断健全以及创新管理会计理论体系

相关部门应该大力支持以及制定相关的政策，利用一切相关力量，借鉴国外成熟的理论基础，结合目前我国行政事业单位自身的实际情况，进行建设符合国情的行政事业单位管理会计理论体系及操作方法。并不断学习国外成熟先进的管理会计理论知识，取其精华，去其糟粕进行改进或创新我国的行政事业单位，可以高效地发挥管理会计的作用。

（二）健全我国行政事业单位管理会计信息平台

在平台建设的过程中政府不能间断对平台建设的投入，组织专业的技术人员，通过现代化信息技术进行相关数据的收集整合，归纳一起组成一个齐全的信息数据库，为构建行政事业单位管理会计信息平台打下坚实的基础；相关部门还应当在现有的法规基础上对预算绩效评价进行全面性的明确。还有，中央政府要严格要求各地方政府，按照自身的实际情况设定个性标准，并进行调查审核加以监督。

（三）建立事业单位预算评价指标，加强管理会计人才的培养工作

人才是做好工作的最重要的因素。目前事业单位急需高水平的专业管理会计人才，只有通过引进、委派外出进修、单位内部培训等方法来培养出合格的管理会计人员，另外加强管理会计理念的穿透，全员了解管理会计的作用，全员支持，管理会计工作就能很好地开展。

（湖州市城市规划设计研究院，浙江湖州 313000）

参考文献：

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