事业单位内部控制研究

丁沙英

【摘 要】内部控制的核心是预防，是一种在实际操作中顺应需求而产生并发展的制度。控制代表完整可靠的规则制度来让流程更标准规范，尽可能降低错误和风险性，提高运营的效率和安全。对于事业单位来说，内部控制也是十分重要的。本文把事业单位作为对象，研究其内部控制的状况，同时结合理论知识阐述内部控制是怎样的发展过程和必要性。之后再按照内部控制五要素来研究案例的情况找出一些不足，针对这些不足提出一些建议。

【关键词】事业单位；内部控制

事业单位是我国经济体中很重要的部分，是把社会公益作为主旨，运用国家部门和组织使用资产来进行活动，涵盖了教育、文化等多个方面，事业单位都是非营利性的社会公益组织，但与欧美的非营利性的社会公益组织又有所不同，管理机制也不一样。我国的事业单位由上级行政部门主导，需要对国有资产和人民负责任，内部控制的重要性很高。

一、相关历史文献分析

对于我国事业单位内部控制的研究已经产生了许多的理论研究成果。

李培根（2003）表示，财政预算支出最重要的就是要有完善的监督体制和内部控制，尤其是重点环节更要细致严格。在监督预算实施方面，外国主要是这几点：其一过程控制；其二会计控制；其三现金控制；其四采购控制。并且，国家也会建立独立的国家审计监督。

李志明（2013）表示加强内部控制可以帮助改善单位管理的效率。考虑各方面因素时，尤其是会计核算方面，发现我国还缺少坚实的会计基础和完善的内部控制制度。所以我们一定要尽量优化内部控制体系，严格监督。

黄淑华（2013）表示，行政单位的内部控制中，内部会计制度是尤为重要的部分。只有科学完整的内部会计控制可以保证各项活动和业务都能找到相应的法律法规，依法规办事可以降低风险并提升效率。同时内部控制应当具备三个前提条件：第一内部控制体系要健全；第二会计人员素质要加强；第三强化外部监督。

二、事业单位内部控制现实问题分析

（一）环境问题

第一，内控意识淡薄。在实际操作中，很多事业单位工作者还对内部控制没有足够的了解，觉得和自己的联系不大，甚至一些领导也不知道内部控制的重要性 。

第二，机构设置不合理。到今天，很多事业单位仍然使用计划经济组织结构，落后于时代，无法满足环境的发展需要，不够重视归口管理，导致部门之间的沟通存在阻碍，也提高了风险。

第三，绩效考核制度不完善。当前事业单位不具备完善的绩效考核机制，使得员工的积极性下降。也有部分已经设立了考核机制，但不够完善而作用较小。

（二）意识问题

风险测评和管理是内部控制的重点内容，很多事业单位在内控中只设立了补救措施，但却没有意识到预防风险比风险补救更重要，主要体现在以下两方面：

一方面，事业单位内部风险。事业单位内部控制中的风险种类主要是：其一资金使用率太低；其二经常出现权力胡乱使用的情况；其三对资源不能被最大化地利用。

首先，事业单位是社会公共组织，使得其资金的使用率比较难得到确保。

其次，滥用职权风险。因为事业单位有很多公共权力，但碍于缺少完善的法律制度，所以胡乱使用权力和谋取私利的情况也是常见的 。

第二，业务层面的风险。这方面的风险就比较复杂了，包括预算、资金、建造等多个方面都有风险存在。

预算控制的主要风险包括：预算有没有合乎规定、步骤、执行情况如何等。

（三）实施问题

首先，未健全规章制度。内容存在漏洞，某些环节被疏漏，部分制度可行性很低，奖罚机制缺失。

第二，预算管理有待加强。预算不够科学周祥，实际操作中需要改动预算，资金安全受到威胁。

第三，会计内部控制专业水平不高。在岗位的设置方面过于模糊，执法监督过程也因此不规范，会计信息可能不真实，给贪腐行为制造了机会。

三、案例分析

（一）案例介绍

H事业单位是某个国家机关办公厅下的自收自支型接待单位。同时由于H单位经常接待国家接管和社会团体的一些活动，所以能够获得财政部拨款来维护单位的建筑等。

1、H事业单位的主要特点有：

第一，工作具有公益性。

H事业单位在正常开展工作时，不具备行政管理的权利。

第二，自给自足。

根据规定，H单位也可以进行生产经营，获得批准后，就可以开展业务获利，但获利部分基本是用于本单位建设和员工福利等。

第三，有一定的财政拨款。

根據国家规定获得拨款来维修建筑，这部分款项的用途要限制在指定范围内避免滥用。

2、内部控制目标设立问题

H事业单位的职责是对社会提供管理和公共服务，因此该事业单位的内部控制目标就是确保公共事业的平稳发展以及规定职责的正常执行，主要包括以下几个方面：第一遵循法律法规；第二资金利用最大化；第三财务信息要透明真实；第四安全使用国有资产。该事业单位很大一部分财务人员的文化水平不够高，针对着部分人员要开展相关的培训来提高专业素质和文化水平。

H事业单位的资金分为两部分，一部分是政府拨款用于单位内的维修，另一部分是自收的资金用于员工福利和其他开支。这种模式就需要单位合理利用有限的资金，使资金的利用率最大化。

H事业单位需要科学合理的分配国有资产。在采购时我们可以采取两种有效的方式去分配资产：对于需要资金较小的可由单位购买；对于资金需求量较大的需政府统一采购。在采购之前，需向有关部门申请，然后申请通过由采购部门采购，采购部门要了解市场的行情，在确认交易时要签订购买合同。然后将发票等付款凭证交到财务处报备。目前，直线法计提折旧是被广泛接受和运用的，如果固定资产有变就要尽快操作，假如清除了固定资产残值，需要尽快入账。

（二）案例分析

H事业单位自身还存在着很多问题，值得强调的是该单位内部控制体系还不够完善，内部控制目标不够清晰，内部控制体系也没有实施到位，资金不能充分利用。2016年，审计部门对该单位审计时发现该单位存在着许多的风险点：预算管理工作不科学，缺失风险防控体系。在给该单位进行预算编制时，很多部门都没有参与进去，在实际工作中遇到问题还需要对预算进行补充；年终财务的财务报表不规范并且入账金额与决算的金额不统一，项目发生重大变更情况没有重新招标也没有签订补充协议，存在资金安全问题等等。

四、结论与建议

（一）H事业单位制定了规章制度，有效地避免了风险的发生

从而使内部控制目标能够顺利完成。对于钱账分管的问题，确定出纳和会计的责任义务，出纳负责现金，会计负责账目，不能互相越权。收到的现金尽快存到银行账户，如果有特别的活动需要现金，要跟开户银行报告。如果不需要现金交易的一律使用转账方式。第一步是先安排出纳人员到银行提取现金，第二步是由至少一人陪同下，并由相关部门的同意，对部门的库存进行抽查盘点。

对于银行存款管理：各单位要设立专门的专员去对银行存款管理。在购买支票时需要有至少两个人在场，并且支票一次购买不能过多，最多不得超过三个月的用量，支票购买完成后要及时在支票登记本进行登记，支票与支票密码也要安排专人去负责。不能提前在支票上印鉴，要随用随印。到银行办理开户、续存、销户和转存等业务时要有至少两个人在场。

对于发票的管理：各部门要指定固定的人员专门填写开具发票，只有该专人具有开票权，其他人发票均无效。部门的记账人员不得开具发票，倘若遇到特殊情况则需要有监督人在场时才能进行。各部门开具的发票要统一交由财务处管理，要严格监督审查发票的使用情况，发票要有专门的人来负责保管，发票章不能跟空白发票放在一个地方；对于无存根的发票，要根据部门实际开展的活动来判定，由发票开具专人来打印发票使用清单，无效发票贴在清单后面，与记账人员确认，确认无误盖章签字。

对资金的管理：财务处各个科室要根据客户来划分设立应收和应付款的明细，并编制好详细报表交给领导，同时也要跟业务部门核对应收应付款的数额等信息。收到的資金需要退回时，应当退回到交款单位，并且对方需要提供相关部门同意的文件证明，退款时要特别注意，防止对方套现；采购部门采购完货物时，要对货物的物流进行了解，并按时与采购部门进行核对，出现异常要及时处理；单位的出纳不得干涉单位的勾对、登记、记账等工作。

对核算系统的管理：在进行会计核算时，工作人员要凭借账号密码才能登陆，并且各司其职不得跨越权限操作，不得借用他人账号去操作不在自己职责范围内的工作；工作人员操作好自己的工作后，要及时退出程序，防止其他人进行操作；工作人员辞职或者换岗应及时将账号和密码归还有关负责人，防止离岗后继续持有账号密码的事件发生。

（二）本文的建议：内控目标的选择要科学有效

内部控制的实施可以更好地帮助事业单位平稳发展，可以帮助事业单位防范风险，与此同时，还能指导事业单位的发展方向。在实施内部控制时，事业单位要注意以下几点事项：

首先，在制定内部控制目标时，要在合理合法的范围内制定，违反法律规定的目标都是不奏效的。

其次，使用资金时要根据预算管理来进行。H单位的资金来源主要是由财政拨款和单位收入两方面，财政拨款主要用在单位的维修工程上面，剩下的支出均由单位自身来承担，因此提高资金的使用效率对事业单位来说是至关重要的，合理的内部控制可以提高资金的使用效率。

再次，加强对事业单位资源的管理。H单位的各部门都分别管理自身的物资和财产，由于这些资源归属于国家，因此这些资源没有严格的管理。没有针对性的管理，就会造成浪费，引起资源损失。因此，要加强对事业单位资源的管理，保障国有资产的合理利用。内部控制可以帮助事业单位解决这个问题，可以实施一系列针对性的措施来确保国有资产的完整性。

最后，确保财务信息透明且真实。严格审核财务信息的真实性，保证会计行为的科学合理，提升财务信息的质量，这样才能为决策者提供准确无误的信息，帮助其做出合理的决策。

（绍兴市上虞区水利工程管理所，浙江绍兴 312300）

参考文献：

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