个税专项附加扣除的实施意义

刘 芸

一、个税专项扣除项目的实施意义分析

2019年1月1日施行《个人所得税专项附加扣除暂行办法》。个人所得税专项扣除共有6项,从四个方面进行了分析。

（一）从教育方面分析

第一是子女教育。新税法规定,在家中（包含幼儿园（3岁以上）至博士生）承担学前教育或学术教育的,按每一个孩子每个月1000元的标准扣除。配偶双方分担这一数额。第二是继续教育。纳税人接受学历继续教育的费用,按每个月400元的标准扣除;领取证书当年继续教育技能培训的费用,按每个月300元的标准扣除。由此可见,国家对子女教育和继续教育的重视。梁启超先生曾说过：“今日之责任不在他人,而全在我少年,少年强则中国强。”一个国家的发展需要有足够的人才来实现经济的快速增长。不论是子女教育还是自身的继续教育,国家都希望我们能通过知识来促进自身的发展,因此个税改革中第一项便是对教育的附加扣除,足以证明国家对高学历高技能的大力支持。

（二）从医疗方面分析

任何一个国家都不可忽视医疗所带来的各种问题。新税法规定,纳税人应当在纳税年度内承担与基本医疗保险有关的医疗费用,而且医疗保险报销后积累在15000元以上的个人承担（指医疗保险目录的自付部分）能够在缴税前扣除。纳税人办理年度结算时,可以实际扣除8万元。毫无疑问,这是给全民的一个特别好的福利。对于普通家庭来说,承担昂贵的医疗费用是一个很沉重的负担,在很多贫困地区,因病无钱医治而去世的例子数不胜数。此政策一出就引起了全国人民的强烈反响,医疗保障落到实处才真正是忧国忧民,人们对此非常欣喜。除此之外,我国还用财政支出购买先进的医疗设备及建设农村医疗机构,目的就是为了给老百姓提供更好的医疗水平及医疗保障。

（三）从住房方面分析

首先是住房贷款的利息。纳税人和夫妻两边的住房贷款利息按每个月1000元的标准扣除,最高扣除期不得超出240个月。不过注意这里的住房贷款利息是首套房的贷款利息。第二是房屋租金,按照纳税人居住的城市标准,每个月租金从800元到1500元不等。现行标准为直辖市、省会城市等大城市每个月扣除1500元,人口在100万以上的城市每个月扣除1100元,而人口少于100万的城市每个月扣除800元。值得注意的是住房贷款利息和住房租金这两项不能同时享受,只能享受其中一项。在过去经济的迅速发展中使得各方面都感受到了赋税沉重。高房价、高购买费用、高按揭贷款费用和高按揭利息费用都是中国居民面临的主要民生问题。如今,年轻人为了创业,不得不承受住房的经济压力。利息税收抵免无疑是降低购房者贷款成本的最直接、最有效的战略。同时,这也是刺激房地产业库存积压的有利措施。相比购买住房,租房也是普遍家庭都会选择的一种生活方式。新市民是当前住房租赁的主要人群,由于受经济支付能力的限制,大部分选择“非正规住房”,不仅条件简陋,还存在很大的安全隐患。实施住房租金专项附加扣除,一方面是减轻租房压力,另一方面是引导新市民选择正规住房,改善居住条件,避免不必要的安全隐患。

（四）从赡养方面分析

根据国家统计局发布的数据显示,我国2000年进入老龄化社会后,老龄化呈现加速趋势。随着2016年1月1日“全面双儿”政策的正式出台,工人阶级家庭（尤其是独生子女家庭）抚养和赡养老人的费用是惊人的。新税法规定,若是家中有60岁以上的人,按每个月2,000元的费率扣除,非独生子女则与其兄弟姐妹分摊2,000元的限额。兄弟姐妹不需要签署书面协议,也不需要提交给税务机关。这种方法简单,容易避免不必要的家庭经济纠纷。今天,中国进入加速老龄化和全面实施“两儿”政策的时期,对赡养老年人实行特殊的附加扣除是非常必要和及时的,有利于减轻家庭负担。

二、个税专项附加扣除实施建议

（一）扣除对象设置

因为我国经济发展不平衡,工薪阶层住房正常来说是普通住房,而高收入群体则是购置别墅。除此之外,还有房屋租金。为了避免这一尴尬局面,可以设置享受贷款利息抵税及租房人群及房型。其次还有赡养老人附加扣除项目的对象也应该更加细分。按是否同住来进行等级设置。比如：伤残同住老人、伤残不同住老人、健康同住老人和健康不同住老人四个等级,不同等级扣除标准就不一样。其中“老人”该如何理解？专指双方父母还是可以包括祖父母,由于纳税人父母意外去世或者父亲去世,母亲无任何劳动能力的情况下,还能进行附加扣除吗？赡养老人不按人头算明显不合理。

（二）扣除标准的设置

一是子女教育支出,包含学前教育、九年义务教育和高等教育。然而,各阶段的教育目前分为公立和私立学校。这两者在教育支出上的差别很大。再者就是地域的问题,比如一线城市和三线城市的教育经费支出也是有很大差距的。二是继续教育支出,其中有学历教育、职业教育、成人培训等等,如何进行申报,认定。对此必须要加以细化,以免广大群众误入不正规的教育培训机构而造成不必要的损失。税制改革明确规定,在领取证书的当年,按每月300元的标准扣除。但是,证书的种类是什么呢？可以是一般培训机关颁发的还是必须是国家认可的职业技能证明,这需要做详细的规定。三是住房租金,目前租房市场普遍没有开具发票,若开具发票无疑又增加了租房者的负担,出租者一定会提高租金来使得开票税金转嫁到租房者身上,最终承担税负的还是最终消费者。国家对此也应该出文来规范租金的扣除标准。

（三）扣除限额的设置

对于农民老百姓而言,在医疗保险报销后累积的个人负担部分（指医疗保险清单中的自付部分）被认为是一种相对严重的疾病。一般情况下,老人的医疗费相对于中青年人来说会高一点,但是中青年人对家庭的经济承担能力明显比老人大得多,若中青年人大病将对其家庭是一场灾难。可是个税改革中,明确规定在职人员才能进行大病医疗附加扣除,老人显然没有工作,无法扣除大病医疗附加费用,而中青年人有,却又无法得到更多的税前扣除额。所以,上限可以再往上调或者只保留下限,但这个必须是针对于家庭是精准扶贫户或者患大病且只有其一人有劳动能力的家庭才可以享受此福利。

总之,个人所得税法的修订旨在创建一个全面的、分类的个人所得税制度。施行专项附加扣除是个人所得税改革的最大亮点和难点。也是社会公众普遍关心的焦点,具有较强的社会意义。新个税改革中虽然取得了较大的成绩,但也存在很多不足之处,为此,国家还需要进一步细分专项附加扣除项目的具体内容,同时,要加强有关部门对个人税制改革的支持,大力提高信息整合水平,实行专项加减,顺利实施个人税制改革。