2008—2018年煤炭业上市公司环境信息披露现状研究

(西安科技大学管理学院 陕西 西安 710000)

一、引言

工业社会以来，人们肆意的消耗自然资源，工业废气废水的胡乱排放，导致环境问题越来越严重。各国政府逐渐意识到经济的发展不能以破坏环境为代价，在制定的新的国家政策中，政府更加注重对环境会计信息披露的规定。煤炭行业作为16大重污染行业之一，政府、企业和投资者等也都开始注重企业社会责任的履行状况，需要了解其披露的环境会计信息。本文通过对煤炭业上市公司的环境会计信息进行整理，找出企业在环境信息披露中存在的问题。

二、2008—2018年煤炭上市公司环境会计信息披露现状

(一)样本选择以及数据来源

通过查找《2019年上市公司行业分类结果》，可知煤炭业上市公司共有27家，因陕西煤业是2008年以后才上市的，所以不计入本文的样本里面，因此本文的样本企业为剩余的26家上市公司。数据来源于巨潮资讯网、上海证券交易所和深圳证券交易所。

(二)披露方式

通过对2008年到2018年10年的数据整理，得到表1。由此可知，环境会计信息主要在企业招股说明书、企业年报和社会责任报告中披露。26家样本企业中，有20家企业在招股说明书中对环境进行的简单的描述。由于我国对重污染行业上市公司有一些与环境有关的规定和约束，26家企业都在年报中披露了环境信息。履行环境责任是企业履行社会责任的重要体现，近年来，随着世界各国对环境问题的逐渐重视，越来越多的企业在发布社会责任报告时会涉及到企业相关环境信息，从2008年的4家增加到了2018年的13家。

表1 样本企业环境会计信息披露方式统计表

(三)披露内容

1.招股说明书

所选的26家上市企业，招股说明书中披露环境信息的有20家。在招股说明书披露的环境信息中，非财务类信息为主，财务类信息只有两项。在内容上，环境污染的来源、环境风险、对污染的处理方式和环保法律规定上，披露占比分别为95%、100%、85%、95%。受国家政策的影响，每个企业都会对这些信息进行披露，但仅限于简单的文字性描述。在所选样本中，有14家企业(占比为70%)对其环保支出进行披露，但未公布支出详情。

2.董事会报告

根据整理的结果可知，2008年至2018年间，样本企业披露的环境会计信息总体呈现增加的趋势，非财务类信息占的比重极大而财务类占比很小。样本企业披露比例最高的是国家环保政策，稍微说明一下国家政策，并没有提到这些政策会对企业哪些方面产生影响。在废气废水排放量的披露上，从2008年的3家增加2018年的18家，虽然数量上增加明显，而且截至到2018年披露比例达到75%，但信息的质量很差，90%的企业都是表明“公司按标准排放废气废水，符合法律规定”。关于为减少污染采取的措施，十年里增加了13家，80%的企业只是提到会采取一定的措施减少污染但没有具体说明采用何种措施，怎么实施。在对环境的保护方面也是同样的问题，只是涉及企业目前为保护环境所做的努力，没有说明具体要如何做。对于环境的有关投入成本，2008年2家，2018年最多，但也仅有8家。

3.财务报表附注

财务报表附注是对财务报表的解释说明。其中提到一些环境活动，例如土地复垦费用、资源税、矿产资源补偿费、耕地占用费等。因为煤炭企业具有一定的特殊性，所以煤炭上市公司财务报表附注都对资源税、土地复垦费用等内容进行了披露。但大部分财务报表附注披露的环境会计信息都要少很多，只涉及到有关环境的支出，对于企业有关环境的资产和有关环境的收入等信息都没有明确。

4.社会责任报告

社会责任报告又叫可持续发展报告，是企业非财务报告的一种，内容分为基础背景信息和社会责任绩效信息两种。煤炭上市公司的社会责任报告主要披露了企业环境管理体系、投入环境成本、环境绩效、减排措施、生态矿区建设等内容。煤炭业上市公司在社会责任报告中披露的环境会计信息大都是文字说明，用数据明确的信息很少。例如环保投入方面，2008年到2018年，披露的分别为2家、4家、4家、6家、8家、8家、8家、10家、9家、11家。另外一些方面，也只是简单的涉及，如：企业将采取节能减排措施，改善目前环境状态，没有表明企业如何进行节能减排。样本企业中，关于发布的社会责任报告中，涉及环境的最高比例为50%，数量太少。

三、煤炭业上市公司环境信息报告存在的问题

经过对2008年至2018年煤炭行业上市公司26家样本企业的环境信息统计，得出煤炭业上市公司环境会计信息披露存在以下问题：

(一)方式多样、内容不足

由上文可知，环境信息披露方式具有多样性，主要体现在披露位置的差异性上。披露位置的差异性和没有一个统一的标准，使信息整理难度加大。在内容上，大量的内容都是企业的环保目标、环境理念、为环境所做的努力等一些文字类描述，而且几乎都是正面信息，一些负面信息却没有公布。

(二)披露内容以定性为主，定量信息不足

通过统计近10年披露的信息可以发现，其财务类信息所占比例显著高于非财务类信息。三种不同的披露方式中，披露的财务类信息占比达不到三分之一，几乎都是文字性的内容，而且许多是笼统的概念，不确切且说服力较弱。

(三)未设置独立的环境会计科目，披露的环境会计信息质量差

作为煤炭业上市公司，应积极响应国家政策，及时明确的表明企业履行的环境责任，但截至到2019年，没有一家企业尝试独立编制会计报表，对涉及的环境信息进行具体描述。近十年，依旧是在不同的地方披露环境会计信息，没有单独设置一个科目，而且关于非财务类信息的描述会使用重复的文字，可比性差。

四、环境会计信息披露不足的原因

煤炭业上市公司环境会计信息披露不足的原因是多方面的。具体如下：

(一)企业环保意识淡薄

企业社会责任意识比较淡薄，忽略国家相关政策，没有积极履行应负担的环境责任，始终把追求高利润放在第一位。虽然截至到2018年，已有50%的企业编制社会责任报告，但是企业依旧忽略环境责任。企业只有具有环保意识，以保护环境为基础，才能走可持续发展的道路。

(二)环保法律法规不健全

目前，关于如何对环境进行整治，如何编制环境会计报表，我国都还没有具体的法律法规。在企业的实际运转中，企业的具体操作行为将缺乏有效的指导。法律体系的缺失和不完善，使得企业在实际披露的过程中，难以区分自身公开环境信息的合法性和合理性，进而使企业在披露的内容上存在许多问题。

(三)缺乏监管体系

环境会计不同于一般的财务会计，它的出现是社会各方面需求的结果，要想企业积极履行这方面的义务，必须要有政府的强制性监督。目前，我国环境会计信息披露的大多数规定为“鼓励”的口吻，严格的监督和严厉的惩罚的缺失，致使违法行为的滋长。

本文通过对煤炭业上市公司所披露环境信息的统计分析，认为此类上市公司环境会计信息披露的不足除了以上原因外，更多的是因为核算时基础信息的不足。环境信息披露体系的缺失会容易对基础信息的确认与计量造成忽视，反过来环境会计基础信息的不足也会引起煤炭企业在披露方式和披露内容上出现混乱，对信息使用者收集与分析数据造成困难。所以，要解决目前问题，不仅仅需要政府、社会公众等多方共同努力，还需要企业完善基础信息，重视环境核算体系的建立。