中小企业审计中财务造假防范与控制

摘 要：在中小企业审计中，随意篡改财务数据、附注信息的事情已经数见不鲜了，更改的手段也越来越多，其动机也五花八门，欺骗的对象包括中小企业的所有者、金融服务的提供者、税务部门等等。这些造假中，有的能平衡财务报告，做到账、证、表相互符合，有的不能，还有的中小企业存在两个账目表。之所以中小企业审计中有这么多的财务造假，是因为中小企业不够重视审计，内部管理存在问题，外部监管也比较乏力。为了防范、控制中小企业审计中的财务造假，要加强中小企业内部的监督管理，加强中小企业外部的监督管理，提高会计从业人员的职业素养，会计事务所应当严格把控质量，减轻中小企业的税务压力，做到财务审计信息化。

关键词：中小企业;审计;财务造假;防范;控制

中图分类号：F275;F239.4文献标识码：A文章编号：2095-4379-（2019）35-0247-02

作者简介：熊诗丽（1986-），女，汉族，江西南昌人，硕士研究生，江西财经职业学院，讲师，研究方向：会计、审计。

经营规模较小的企业，称为中小企业，这个概念包括中型、小型、微型企业，它们是我国国民经济增长的主要力量，但是在审计中，这些企业也往往在财务上造假，这就可能危害国民经济的发展，因此需要防范与控制。

一、中小企业审计中的财务造假

（一）中小企业审计中财务造假的类型、手段、动机

中小企业审计中，财务造假有许多类型、手段、动机。随意篡改财务数据、附注信息的事情已经数见不鲜了，更改的手段也越来越多。中小企业中的经营管理者经常向中小企业的所有者以及金融服务机构提供虚假的财务信息，从而提供想要经营成果、拿到想要的贷款。[1]中小企业的账目报表也会被人为而隐蔽地编造、篡改，将私人消费发票虚报为公司内管理开销，比如个人的娱乐开销与餐饮花费记为招待支出、私人家用电器记为公司的固定资产，又或制造虚假消费凭证，再或者随意计算固定资产的折旧[2]，编造企业中人员的工资，开假增值税发票、隐瞒或者在项目间转移利润或支出[3]，这样就可以少缴纳税款。中小企业中的一些部门还会编造成本数据、投资项目来蒙骗领导，制造虚假的良好经营状况。有些中小企业之间还互相搞虚假交易，转移利润，比如一家企业正在享受税收优惠，其他企业就将盈利记到这家企业的账上，从而在整体上少交税款。

中小企业审计中的财务造假中，有的手段低级，财务报告不平衡，账表不符;有的会计能够选择性地造假，做到账、证、表相互符合，这样就更隐蔽了。[4]中小企业在审计中还会会违背会计法的规定，设置内账和外账，分别用于公司管理和应付检查。

（二）中小企业审计中财务造假的成因

第一，中小企业对审计的重视程度不够，所以缺少有效管理的内部控制机构，并未聘用工资成本较高的专业的财务人员，导致中小企业中的审计有很大的风险。这是因为，审计的方法一般是抽取一部分样本来推断整体特征，抽样时需要审计人员凭借自身经验判断风险，所以审计人员的專业素质如果不高、责任心不强、工作态度不端正不严谨，其判断就更容易出错。[5]

第二，中小企业内部管理有问题。中小企业中有许多报销费用，却没有监督采购的审批制度，报销的人员繁杂、种类繁多、凭据不全，都是增值税发票，发票的金额还经常被夸大，报销费用也缺乏节点控制，导致中小企业财务信息中的成本信息很容易伪造。[6]中小企业内的权力也过度集中，高层领导往往会干涉会计的工作。

第三，中小企业外部的监管也比较缺乏。监管中小企业的部门，比如证监会、证券交易所、中国注册会计师协会、政府部门，没有形成合力，导致中小企业的财务信息披露不完全、不规范。中小企业在与这些部门打交道的过程中，为了维护良好关系，会产生许多不宜报税的支出，这些支出就会被伪造成其他支出。此外，中小企业的贷款来源，比如银行等金融服务机构，对贷款对象的要求较高，但审查有疏漏，这也促使中小企业为了拿到贷款而伪造财务信息。

二、中小企业审计中财务造假的防范与控制

（一）加强中小企业内部的监督管理

首先，中小企业的高层领导都要根据实际情况，认识到财务造假的危害与财务审计的重要性，带头学习、制定内部监管制度，严于律己，以身作则，号召企业中的员工严格执行内部财务监管制度。中小企业内部的财务监管制度要明确财务管理的流程，各岗位财务人员的职责，避免人员职责之间的重叠或者空缺，也避免有的岗位人员清闲而有的岗位人手不足，做到既相辅相成，又相互制约，一切财务信息透明。一旦发现玩忽职守的财务人员，就要采取适当的惩罚措施;反之，认真工作的财务人员要得到奖励。

（二）加强中小企业外部的监督管理

司法机关要根据时代经济的实际发展情况，制定出明确的中小企业财务管理法规，并且及时根据现实发展情况做出调整，使财务会计的管理法规具有前瞻性，这样才能做到有法可依;政府中的相关部门要与时俱进地执行法律法规，并且及时将最新的财务会计管理法律法规向财务人员普及，使每一名财务人员都了解违反财务会计相关的法律法规的严重后果。行政管理部门不能为了政绩而为中小企业隐瞒财务造假的情况，而要加大监管力度，绝不姑息财务造假的行为;特别是那些从操纵财务数据中牟利的人员以及相关责任人，要依法严肃论处，增大财务造假的成本，直到违法成本高于违法收益。大众媒体也要留意中小企业的经营状况，用新闻报道监督中小企业的财务。

（三）提高会计从业人员的职业素养

前面说过，中小企业中的财务会计、审计会计等财务工作者的职业素养影响着中小企业财务工作质量，所以，会计从业人员的职业素养需要提升。首先，会计从业人员应当定期参加会计培训与交流，会计在培训与交流中，不但要学习财务知识、会计技能、企业管理等越来越广泛的业务知识，提升财务工作能力;还要掌握会计、财务相关的最新法律法规，树立牢固的法治观念;学习会计和财务工作的职业道德，端正工作态度，敬业守法，从而满足中小企业发展的要求。中小企业要考核会计人员的培训效果，奖励成绩好的会计，处罚不合格的会计。

（四）会计事务所严格把控质量

注册会计师事务所是审计的主体，注册会计师事务所处在一个依靠信誉生存的行业中，一旦审计中出现错误或者造假，就会产生很大的负面影响。因此，注册会计师事务所要按照《质量控制准则第5105号》设计事前、事中、事后的审计质量的控制程序，并且有效执行和维护。事前承接业务时要明确领导责任、客户的具体业务关系。事中如有分歧要给出指导咨询和处理。事后的业务底稿。总之，注册会计师事务所要发挥社会监督的职能，树立诚信执业、坚持原则、不做假应通过三级复核，归档保密并限时保存账、公正客观的注册会计师事务所形象。

（五）减轻中小企业的税务压力

与许多国家相比，我国企业缴纳的赋税都比较多，而中小企业往往盈利状况不理想，这就给我国中小企业造成了沉重的负担，常常会负债累累、难以生存。据调查，有八成的中小企业认为赋税过重。于是，中小企业为了生存下去，就会从财务造假上动脑筋，来减少企业的税务负担，导致我国难以统计到准确的经济信息，进而制定方针政策时就会出错。因此，我国政府应当为中小企业减免赋税，实行优惠政策，来支持中小企业的发展，减少中小企业审计中财务造假的现象。不过，如果中小企业明明能够承担赋税，却依然在财务上造假，从而偷税漏税，税务部门等政府机关就要严肃查处、严惩不贷。

（六）财务审计信息化

财务审计的信息化能够加快财务审计的速度，提高审计的准确性，跨越时空的限制，降低审计人员收集、审核财务信息的难度，从而防范中小企业财务造假。信息化的财务审计有两种方法，即黑盒审计和白盒审计。黑盒审计就是绕过计算机，手工分类处理计算机中输入的原始凭证与数据，另行得出结果，与计算机的结果比对。白盒审计就是通过计算机审计，也就是全面审查计算机输入数据、内部硬件、应用程序、输出数据的可靠性。

三、结语

我国中小企业的发展比较迅速，对我国经济增长的贡献也比较大，但是在审计中有严重的财务造假问题，所以来自需要中小企业内外的监督，这样才能防范中小企业审计中的财务造假，更好地发展我国的中小企业和国民经济。

[ 参 考 文 献 ]

[1]戴可心.中小企业财务舞弊现象的分析与解决[J].商业经济，2017（05）：115-117.

[2]李春林.中小企业会计信息失真分析[J].纳税，2018，12（24）：72+75.

[3]潘小艺.中小企业审计风险及防范[J].中国市场，2017（31）：190-192.

[4]王蕾.中小企业财务报告的舞弊问题及对策[J].商场现代化，2016（28）：162-164.

[5]张海燕.浅析中小企业审计风险及其对应措施[J].中国乡镇企业会计，2019（07）：259-260.

[6]馬宇亮.中小企业审计中财务造假防范与控制[J].中国集体经济，2016（13）：124-125.