营业税改增值税对物流企业的纳税影响的研究

施红梅

[摘 要] 营业税改增值税是一个高瞻远瞩的伟大举措，符合时代发展的特点与潮流，自营业税改增值税的政策在全国遍及之后，对物流行业影响深远，既有正面的影响，也有负面的影响，但总体来说这个政策还是用来减轻全社会所有企业的整体税赋压力的，是个非常伟大的举措，是我国税法修订史上一个里程碑式的明智壮举，推动着社会的经济向前滚动。本文从多个角度多个方面来分析营业税改增值税对我国的物流企业的纳税情况造成的影响，这影响既有有利影响，也有不利影响，并针对不利影响从多个方面提出了相应的解决方案。

[关键词] 营业税改增值税；物流企业；抵扣税额

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 019

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0044- 02

1 对营业税改增值税政策的简单描述

营业税改增值税主要包括两个方面的变化，一个是税率上的改变，在营业税改增值税的措施公布之前，增值税的税率主要以一般纳税人按17%的税率增收，特别一点的就是优惠税率13%。在营业税改增值税的措施公布之后，增值税的税率的类型有所增加，税率的大小也有变化，交通运输业从以前按差值的3%缴税，到后来按11%的税率算税额，再到现在从2018年5月1日开始，交通运输以10%的税率征收增值税。物流辅助服务的税率从曾经的5%变化到现在的6%。还有一个变化就是征税范围的改变，现在新增了两个征税项目，交通运输业和现代服务业，范围更多更广了。

2 营业税改增值税对物流企业纳税的影响

2.1 有利影响

（1）非常巧妙地避开了营业税和增值税都要交税的困扰，就是以前对同一笔收入要交两笔税，现在就不用再交营业税了。在以前又需要交营业税又需要交增值税的时候，物流企业买的固定资产不仅没法抵扣增值税，还要按比例交纳很大一笔营业税，并且是没办法抵扣掉的，使企业的纳税负担非常沉重。但是，在营业税改增值税的举措执行之后，即使从表面上说来是增加到了11%，仿佛税率还提高了，但是物流公司设备机器及一些需要用到的材料之类的是可以进行抵扣进项税的，这就完全消除了重复缴税的情况。

（2）拆除了物流行业的交易壁垒，使企业与企业之间来往更频繁，让越来越多的企业倾向于选择进入交通运输服务行业，因为进项税额可以抵扣，物流企业可以更加放心大胆地去干这一行，不再有以前那么多顾虑，因为现在只需要对增值部分增税，就不怕亏了还要交税。营业税改增值税的政策大大刺激了物流企业经济的迅猛发展，使企业更有干劲，让物流企业内部管理更严密、内控更完善，使各个部门工作更精细，工作效果更美好。

（3）可以使物流企业的设备的更新换代速度更快，因为营业税改成增值税后，购买机器设备和交通运输工具等的进项税额就可以凭票抵扣，然后物流公司就可以安心地购买新机器设备了，不用担心税负沉重，因为抵扣进项还可以使企业当年少交增值税，所以最终的结果就是企业可以不断更换新的工具和机器使生产运作效率更优。

2.2 不利影响

（1）物流行业的交通运输的税率增加，从某些程度上来说可能增加企业的应纳税额，在营业税改增值税的举措执行之前，交通运输行业的要缴纳的营业税的税额是按营业额乘3%的税率，但是在营业税改增值税的举措执行之后，物流企业的交通运输项目要按10%的税率来缴纳增值税额，物流企业的仓储项目也由以前的5%的营业税税率增加到现在6%的增值税税率，就很大可能如果进项税额抵扣额太少的话，公司可能会比以前缴纳更多的税额，这也很容易使部分物流企业陷入沉重的负担困境。

（2）可抵扣的税额类型变少，物流企业以前可以抵扣的一些纳税项目后来变得不能抵扣了，可抵扣税额的类型严重缺乏，物流这个行业算是对劳动力的需求量非常大的行业，它的人力成本占公司的总体成本的比例非常大，在计算应纳税所得额的时候不可以被抵扣，所以会提高企业很大的税负。还有企业的融资的时候产生的费用也是在计算应纳税额时不可以扣除免税的。物流企业购入的那些大型的机器设备等固定资产的话，一般是几年十几年才更换一次，所以一般购入的数量会挺少的，因此能够抵扣的进项税额也是微不足道的。

（3）有很多巨型的大额的基础建设项目的成本不能及时抵扣，物流公司各大行业在各个地方与当地的政府或者其他的一些相关利益企业合作，修建货物中转储备需要用到的房屋和建筑，这些建筑占地面积一般比较广，修建的时间周期比较长，所需要的建设资金也非常大，在营业税改增值税的方案施行的期间，未彻底完工形成固定资产只是在建工程时不能够及时进行抵扣，这又在无形之中增重了企业缴纳税收的负担。

（4）交通行业之间的角逐较量变弱了很多，营业税改增值税的决策落实之后，交通运输行业的纳税的管辖更规范更严格了，增值税进项税的抵扣一定要有合法合理的增值税专用发票或者完全合规的用以抵扣税的凭证才可以，但往往在实际的操作过程中，这些收税纳税的制度并不完全规范完整，市场的秩序也不是完全有序的，所以获取有效有证明力的抵扣凭证是特别难的。这一切都导致了企业的应纳增值税额并没有变少太多，甚至还可能有增加的趋势，这会使企业的利润变少继而企业的盈利能力下降，偿债能力下降，经营风险增大，各种企业管理经营的问题也接踵而来。长此以往，物流企业的公司的运作能力会下降，会严重威胁到公司的生存发展和壮大。

3 解决营业税改增值税对物流企业造成的不利影响的措施

（1）提出一个比较合理合规的抵扣税额的办法，规划一个比较适宜的抵扣范围。企业的工作人员的薪酬、物流企业出去运载货物的养路费过桥费、运输公司为了把车开走要去加油站加气站花钱加油加气的费用、车子用久了以后会磨损消耗，物流公司不得不花钱去汽车货车维修中心去给汽车货车做保养和维修，这所有的成本费用都是会包括在物流企业的总的经营成本里的。用来运输货物的工具比如汽车货车等这些大型的固定资产，一旦购买基本上可以用上五年八年，只要定期去检查维修，确保这些运输设备无太大的安全隐患，基本上就可以继续用，直到这些运货的工具實在是不能安全正常地运载货物才会被处置抛弃。所以一定要想策略对税额抵扣的办法进行更正补充来适应物流企业的这些资产特点和费用特点。

（2）对购置崭新的汽车货车等固定资产应该想到最节税的办法方案去执行。在营业税改增值税的方案落实之后，购入机器设备等固定资产的进项税额是可以开始扣除掉的，因此物流公司应该努力想方设法去研究应该在哪个时间点上去购置新的固定资产，以何种方式去购置，购置哪种金额的设备，该设备的预计使用年限及耗损率等等，才能以最优的方式去节税少税。

（3）物流企业应该精确完整并且严格符合会计制度相关的规定去做账。因为营业税改增值税这个全新的税收政策的颁布是一定会影响到物流企业的做账流程和部分账目的，因为这一切都要为缴税做铺垫和准备的，稍有不慎会增加公司的会计核算计量风险。物流公司应该增加成立关于营业税改成增值税后的增值税项目的一些会计科目，依据税法的要求修改完善会计计量、核算、报告等会计制度和管理控制规则，不要做错会计核算的任务，尽可能避免在新的税收改革后的各种处理中给物流企业增大太多的风险。在该企业交的增值税统统交完的情况下，科学机智地运用现行的营业税改增值税的这个伟大政策，在丝毫不违反税收法律的基础上，尽可能去达到少交点税的目的，以增加物流企业的收益。

（4）相關的税收政府部门也应该为营业税改增值税对物流行业造成的不利影响做出努力，多提出点比较合理合规的抵扣税额的办法，规划宽一点且比较适宜的抵扣范围。由于企业的工人员的薪酬、物流企业出去运载货物的养路费过桥费、运输公司为了把车开走要去加油站加气站花钱加油加气的费用、车子用久了以后会磨损消耗，物流公司不得不花钱去汽车货车维修中心去给汽车货车做保养和维修，这所有的成本费用都是会包容在物流企业的总的经营成本里的。如果这些费用得不到有效的可用来抵扣税额的凭据，不能在算应交税额时抵扣掉，而且营业税改增值税的收税战略执行之后，税率反而还加大了，这样企业的经济压力就会非常大，所以相关部门理应规定这些物流企业生存经营发展所必要的支出金额可以全部扣除掉或者按比例按规定部分扣除，来缓轻物流企业的税收负担。因此国家应该拓宽税额扣除的项目范围，这样更利于运输企业的发展和兴盛。

（5）税务部门还可以革新一下发票准则，规范统一发票的样子和大致内容，最好还能运用互联网来记录和计算税收实行税收金额的抵扣和缴纳，这样就能又方便又迅速地施行交纳税款。增值税进行抵扣时必须要有增值税专用发票，那么难题又来了，怎样去区分发票是真的还是假的呢，而且发票上的金钱数量是有上限的，如果交易金额过大就会很麻烦。而且现在的纸质的增值税发票开起来过程也比较琐碎，所以通过电脑来计税就会消灭前面的难题，节省运输公司的时间成本，还能完善相关政府机关对企业税收的监督，维护社会秩序。

4 总 结

营业税改增值税是一个高瞻远瞩的伟大举措，符合时代发展的特点与潮流，自营业税改增值税的政策在全国遍及之后，对物流行业影响深远，既有正面的影响，也有负面的影响，但总体来说这个政策还是用来减轻全社会所有企业的整体税负压力的，是个非常伟大的举措，是我国税法修订史上一个里程碑式的明智壮举，有利于推动社会经济不断向前发展。

主要参考文献

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[2]段世泉.“营改增”对交通运输业的影响及对策研究[J].时代金融，2017（32）：279.

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