浅析“一带一路”倡议下的国际税收

杨昀 周剑秋

[摘 要] 随着世界经济的不断发展，我國经济发展也随之发生变化。2015年，习近平总书记正式提出“一带一路”的重大倡议，致力于与“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”沿线国家之间的共同发展，因此，跨国税收的问题也日益凸显出来。国际税收协定作为处理两个以上国家税收问题的法律基础，在多个国家之间进行贸易时，该协定的重要性就显现出来了。运用好国际税收协定对于我国的“一带一路”倡议起着至关重要的作用。本文通过对沿线国家税收问题的浅析，阐述了新形势下的国际税收协定的应用。

[关键词] 国际税收协定；“一带一路”；所得税

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 063

[中图分类号] F811.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0143- 03

0 引 言

习近平总书记在2015年提出了共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议，“经济带”和“丝绸路”被合并称为“一带一路”。“一带一路”倡议是一条促进中国与其他沿线国家之间共同发展、共同实现繁荣经济的合作共赢新思路。这一新兴倡议在经济带上的大力推进，有利于更加稳固地将中国的对外开放纳入新的历程。中国的企业必将会因此走出国门而涉及更多国家全球化投资活动，由此可见，在该倡议下，国际税收将迎来新的挑战，中国税收工作的国际化水平将会显著提高。

1 “一带一路”倡议产生的背景

在目前的世界经济状况下，一国的经济发展应当与整个世界的经济情况高度关联，加强与世界各国的经济联系，吸收外资的同时也应该走出国门向外投资，深度融入世界经济体系中去。“一带一路”倡议顺应了国际形势的发展趋势，符合国际社会的根本利益，是加强国际合作的新方法。而从国内情况下来看，中国的工业和基础设施集中于我国的沿海地区，如果遇到外部的打击，很容易失去核心的设施。与此同时，中国的边境地区整体情况处于历史上最佳时期，周边的邻国与中国加强合作的意愿正在普遍上升。

2 “一带一路”倡议下的税收现状

“一带一路”为中国沿线的一些国家带来了发展机遇，也为国内的一些企业创造了向外投资的机会。在发展的过程中，税收是不可避免的一个话题。做好税收的服务对于“一带一路”倡议具有重大意义，很大程度上鼓励了周边国家的积极性，消除由国别不同而带来的税收产生的矛盾，促进贸易投资更加自由与便利。创造一个更加公平的收税环境，对于“一带一路”的发展是十分有利的。

2.1 关税的减让

在国际贸易的发展过程中，关税扮演着一个重要的角色，关税太高，不利于外贸企业的“走进来”；关税太低，对国内企业不利。因此，把控好关税的税率是一个重要的贸易手段。我国在“一带一路”的倡议下对关税做出了以下几个调整：一是国内单方面的降低一定幅度的关税减让。二是做到WTO所要求的关税减让相关条款。三是通过进行贸易的双方国家相互商议，签订相应的协定。

2.2 加强共同合作把控税收活动

税收活动不仅是中国单方面的责任，也是共同合作的各个国家之间的共有责任。因此中国在税收征管方面为了更好地服务于国内企业和其他国家，制定了相应的国际税收协定并与之谈签，在实现税收征管服务的公平性的同时也加强了贸易合作。

2.3 税收情报共享

信息的对称性在贸易中无疑是至关重要的，在税收征收管理活动的合作中，税收的情报共享是贸易活动的奠基。目前，在新型的策略之下，沿线的六十多个国家中，大部分国家已经与我国签订了税收情报的交换协议，其中十余个国家已经承诺并且实施国际税收情报自动交换的全球统一标准。

3 战略实施过程中税收的挑战

由于“一带一路”倡议所包含的国家较多，范围较广，涉及的不同国家之间有本国特有的税收政策，而且这是我国企业与国外企业大规模进行的贸易，除了要考虑到自身的情况以外，还要顾及沿线国家的经济环境，因此新策略之下的税收要想有效实施还面临一些挑战。能否相对完美地去解决这些挑战和问题是我国众多企业走出去的重要奠基石。

3.1 沿线整体税收环境较为复杂

目前，我国已经与“经济带”和“丝绸路”沿线上的五十多个国家达成协定，共同发展、互利共惠。但是由于国家的数目比较庞大，每个国家之间的经济状况、税收方针、政治因素、人文环境等方面均存在着巨大的差异，具体表现为：多国之间对居民身份的认定标准存在差异，可能造成重复征税或者漏征的现象；每个国家之间对于相关税务票据的合法性、合规性的标准认定不同，有可能在一国是合法的抵税票据，但在另一个国家却得不到法律的保护，这无疑增大了企业获得有效抵税凭证的难度。

3.2 “一带一路”倡议下国际税收的风险

由于沿线国家大多是发展中国家，税收制度不完善，存在有的国家缺乏相关税务经验、企业的信息不对称等风险。信息的获得情况不完备，纳税方不能精确地掌握应税国家企业的实际生产与经营活动。总的来说可能存在的风险可归纳为：重复性征税、政策不完备、经验的缺乏、信息不对称、存在反避税空子可钻、企业待遇受到歧视等等。

3.3 税收制度的决定

一项制度的制定过程是漫长的，在制定制度的过程中，时代也在随之进步和改变，会出现不可预见的环境改变，不能控制的政策产生。这意味着制度的制定，在发布时与现阶段最新的环境之间存在着一定的滞后性。其次，每个国家的税制有符合自身国情的特色，我国的税制还需朝着整体经济环境方向趋同，同时还要保持自身的国情，需要进一步地创新与研究。

3.4 征管过程的协调

随着共同合作的发展，我国的税收征管面临的征税主体也发生了变化，面对的征税对象也随之多样化，面对的纳税人也更加复杂化。但是由于新型战略的提出时间不长，主要涉及的是境内服务，所以我国面对国际的税收征管制度还有待完善；大多数企业之前与外国企业进行的贸易并不多，缺乏相关经验，特别是在涉外的税收方面；基层办税人员尚未涉及过相关的业务，在业务办理流程、资料的搜集与整理、对相关政策的把控程度方面缺乏高效的行动。

4 面临挑战的应对措施

4.1 完善國内外相关税制，适应“一带一路”发展趋势

“国际税收协定”是为了贸易双方能够合理征收税款，调节税收发生的利益分配的具有法律效应的书面协定。该协定能够有效地避免双重征税的现象，并且能够有效防止贸易双方企业在征税过程中的偷税漏税行为。目前，在新方针的正确指引下，我国已经与五十多个“一带一路”沿线国家谈判达成一致意见并签订了“国际税收协定”。

面对纷繁复杂的国际形势，国家之间在税收征管时的政策、规章制度等方面的不一致，国际税收协议的签订能有效地解决这些问题。协定是进行贸易的双方通过谈判才确定签署的规范性文件，其中的条款已经得到了双方的一致认可，因此能够解决由于差异性而产生的税收矛盾与一些投机行为。

由于“一带一路”沿线国家的数量较多，同时这些国家之间的发展情况各不相同，如“一带”沿线的一些国家在征税的税率方面要整体低于“一路”沿线的国家；我国已经与东南亚的相关国家建立了成熟的贸易关系，但是与其他地域的国家才刚开始建立贸易伙伴的关系等。面对这些情况，在谈判签订协议的时候，应该按照差异来制定不一样的协定内容，争取达到对待不同的国家制定一套专门的协定，对于税率稍高的国家，应该争取双方之一放弃利息，特许权使用费方面的另一方来源国税收利益。

4.2 及时修改相关制度，尽量克服滞后性

滞后性对于新政策下的税收所带来的影响是深刻的，对于政策制度新消息的了解滞后，会带来双重征税等的不利影响，从而会打击贸易国家企业的积极性。要避免该特性的产生，首先应该正确且全面地评估滞后性，包括征税的对象范围等方面，确定评估的时长，评估过程中的参与人员等。其次是要合理地选择克服这一特性的正确方式。如制定新的法律标准和条款，修改相关法条，增加相关法条的解释条款等方式，双方国家应该就自身的具体情况来选择适合的方式。最后，在克服的过程中要有计划和侧重点，时刻紧盯最新发布的新政策，根据大环境的改变来修改法律法规，不能一直沿用最初所制定的方案。

4.3 大力培养或者引进人才

“一带一路”为我国企业走出去带来了前所未有的新契机，正是因为前所未有，所以企业经验不足，缺乏相关的人才。现有的知晓国际税收的人才多数集中在大企业，中下层较少。同时，由于“一带一路”提出之前企业中懂得小语种的人才较少，或者是懂得的小语种种类较少，这也是走出去倡议中的绊脚石之一。面临这些挑战，国家与企业应该大力培养更多的人才，加强对相关领域人才的培训，引进更多新的人才。尽快培育出一批适应“一带一路”倡议需求的国际税收人才。

4.4 加强涉外的税收征管

涉外的经济贸易合作在给国内企业带来机遇的同时，也加大了征管的难度。我国可以针对不同的国别设立相应的境外税收机构，该机构应该做好税收征管服务，提供税收情报等，加强税收的征管可靠性；根据不同国家的国情和最新的经济法律等制度与政策，修改相关协议与法律法规等规范性文件。

5 结 论

在“一带一路”的倡议指引之下，我国的企业获得了更多走出去的机遇，越来越多的沿线国家加入“一带一路”中来，因此，在与众多国家的经济贸易合作中，由于国与国之间的差异性而导致了我国的税收征管也随之面临着新的挑战与困难。为了克服这些困难和挑战，我国采取的措施有签订“国际税收协定”、建立完善现有税收体制、培养更多的人才等。在“一带一路”的指引下，同时完善税收服务体系，那么我国的国际贸易发展会取得进一步的发展。

主要参考文献

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