政府会计制度下公立医院资产核算所面临的变化及应对策略

王海涛

摘要：政府会计制度的实行，将会重新构建政府会计核算模式，统一了现行的各级各类行政事业单位的会计制度。医院现行的医院会计制度与政府会计制度有很多不同之处，在资产的确认、核算内容范围、账务处理方法等存在差异。资产管理是医院管理的重要组成部分，特别是在资产会计核算方面，通过分析找出医院现行制度与新制度不同之处，分析实施《政府会计制度》中公立医院在资产核算方面所面临的问题，并提出相应的对策建议。

关键词：政府会计制度;公立医院;资产核算

为了规范的会计核算，保证会计信息质量，各级各类行政单位和事业单位将统一并全面施行政府会计制度，公立医院作为事业单位的一部分也将实行政府会计制度。鉴于医疗卫生行业的特殊性及复杂性，公立医院在资金来源、资产核算等方面长期以来执行有别于其他行业的医院会计制度，政府会计制度是在完全替代医院会计制度，满足医院业务管理的需要，两种制度顺利过渡衔接方面，还存在着一定的现实困难。

一、政府会计制度下医院资产会计科目设置的变化

政府会计制度不仅统一了行政单位和事业单位科目的设置，而且也不再对不同行业的事业单位进行分类，而是通过政府会计准则体系和财务报告框架体系实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。相对于医院会计制度科目设置，政府会计制度增加了政府储备物资、公共基础设施、保障性住房、受托代理资产、文物文化资产属于资产类会计科目的内容，从而使资产的核算范围更全面。将“在建工程”和“基建工程”两个科目合并，并且在总说明中明确规定单位将不再单独建立基建工程账目，而是按项目单独核算;增加“研发支出”科目，以真实反映单位自行开发无形资产的成本;增加核算股利、利息的内容，以真实反映单位当期投资收益;增加“在途物资”科目，在实际成本法下，以科学合理地反映单位所持有的资产[1]。

二、政府会计制度下公立医院资产核算的变化

（一）政府会计制度下对公立医院固定资产核算提出的新要求

通过对固定资产、无形资产折旧和摊销会计核算的对比发现，医院会计制度中设置的待冲基金科目，即有利于使财政补助收支以收付实现制为基础进行核算，又有利于反映医疗收入与医疗成本之间的配比关系，也在一定程度上对相关预算管理的要求进行了满足。但是，由于医院会计制度用于财政资金来购置固定资产、无形资产在计提折旧、摊销时，冲减待冲基金而不计入医疗业务成本，存在弱化医院成本核算、隐藏成本真实情况、虚增医疗收支结余等问题[2]。换而言之，由于政府会计“双基础”和“双体系”及“双目标”的特征，故政府会计中未保留待冲基金科目，并规定固定资产、无形资产计提的折旧、摊销应计入医疗业务成本或管理费用，较好地解决了上述问题[3]。权责发生制会计核算要求是以政府会计为基础的，对于固定资产折旧这一类问题，政府会计主体做出统一规范的说明。在说明中当期费用或相关资产的成本包括固定资产所提折旧，首当其冲将财政资金购置资产不划入资产基金科目的范围当中，在每个月末计提折旧时计入冲减资产基金。这种“实提”折旧的做法既有利于公正可靠的反映资产价值，也可以进一步推进政府财务报告的编制，特别是成本核算与权责发生制相关的政府财务报告。

（二）政府会计制度下对公立医院无形资产核算提出的新要求

政府会计在向企业会计制度吸收学习的过程中，运用了自行开发无形资产的规定形式，简化了相关核算内容，并呼吁在研究和开发无形资产时更注重研究阶段和发展阶段的效果。其中，研究开发项目在研究开发阶段的支出，在项目发生时就已经考虑在内。在开发阶段，首先按照合理的方法将开发支出进行合计。无形资产的最终模式形成后，将被确认为无形资产。如果无形资产没有最终形成，则将计入当期成本。

（三）对资产管理提出了更高的要求

政府会计制度对医院资产的全面性和可靠性提出更为严格的要求：一是医院要全面对资产情况进行核实检查，对资产的范围准确划分，由原来的五大分类变更为六大分类，定期盘查，进一步加强日常管理，保证账实相符。二是每个月按时对各项固定资产进行计提折旧，从未对固定资产计提折旧的医院要全方位核查已拥有固定资产的已使用年限、原来的价格、还可以使用得年限等，对固定资产补提折旧，以反映现有资产实有价值。三是进一步加强对往来款项的管理，分析往来款项长期挂账的原因，并及时作出处理。

（四）财务信息系统不能适应新制度的要求

目前医院运用的会计核算系统只能用于单一的核算系统财务会计核算或预算会计核算，不能将两种核算系统有机结合起来应用，并不能满足此次政府会计制度中“平行记账”方式的要求，实行“平行记账”必须有强大的信息技术支持，“平行记账”的好处不是只有“双分录”，还有优于其它记账方式的技术意义。在没有强大的信息系统支持的情况下，会使财务人员的工作量增多，相对于一些规模较大和业务往来频繁的公立医院来说是一次巨大的挑战。如果医院的财务信息系统没有实现有机整合，各个核算系统之间没有联系，那么就不能使资产管理信息系统和会计核算信息系统中的数据进行共享和对接，不能符合政府会计制度中对资产核算的规定。

三、政府会计制度下公立医院资产核算的应对策略

（一）了解学习政府事业单位会计制度

虽然目前医院还是执行通用的医院会计制度，有关医疗行业具体准则还没有出来，但是大的方向已经确定，医院会计制度与政府会计制度在相比，无论核算基础、会计记账还是财务报告体系等方面都存在明显差异。与其他一般事业单位相比，医、教、研三位一体的公立医院无论是业务收支规模大、还是业务的复杂程度都相对更加突出，两种制度的顺利衔接与过渡工作量巨大，需要医院领导层面足够重视，积极作为、主动作为，所以单位组织提前培训学习政府会计制度，让财务人员有更长的时间去适应新制度，为能够顺利实施政府会计制度做充足的准备。

（二）梳理医院的财务业务流程，发现问题与弊端

医院会计制度的变更，是一个系统性制度变更的过程。医院的财务会计核算方法的变更，直接影响了成本核算体系的变化，预算报销体系的变化，间接层面对于物资管理体系、收费体系、资产管理体系等等都有着比较大的影响。实施新制度前，在信息化层面、管理流程层面逐步向新的政府会计制度上靠拢。

（三）准备一次资产盘点，按照最新方法分类

政府会计制度中对固定资产管理比较之前的医院会计制度有了一些变化，由原来的五大类更改为六大类。那么意味着医院整个固定资产管理体系都要发生变化。进行资产盘点一方面，可以提升下一年度资产财务数据的准确性;另一方面，再次梳理资产管理过程，选一个好的操作软件，规范资产流程，加强与财务关联性。

（四）联系会计软件服务商对于软件进行升级

现行医院会计核算都是使用信息系统在运行，会计制度的变更，会计记账方式发生改变，由原来的独立记账模式，改变为“平行记账模式”，一个会计业务，由原来的一对分录，变成多对分录。因此操作软件层面必须支持平行记账模式，很多内置数字都要进行改变。那么找一家专业的熟悉医院会计制度的软件服务商是非常的重要工作，同时还可以避免很多問题的发生。

四、结束语

公立医院作为政府预算拨款单位，是政府的会计主体中的一部分。为了使医院财务人员尽快了解政府会计制度的变化与创新，从而更好的适应政府会计制度，从目前发布的文件可以看出，2019年医院会计核算层面变化还是很大的，无论是记账规则，还是核算方法都与现行医院实行的制度有很大的差别，作为公立医院，面对新的政府会计制度要有所准备。

参考文献：

[1]戴笑韫，蔡战英.医院会计制度与政府会计制度的比较分析[J].卫生经济研究，2018 （1）：19-22.

[2]唐志朋，郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计准则——基本准则》内容的比较及启示[J].中国卫生经济，2016 （5）：90-93.

[3]李良，王洁.政府会计制度与医院会计制度对比探析[J].中国总会计师，2017 （11）：54-56.