浅谈建筑企业及项目全生命周期管理中财务的作用

朱剑峰

[摘 要]文章以建筑企业财务现状、产生原因的分析为依托，结合建筑项目的全生命周期，通过财务管理的手段寻求解决方案、措施，创建、完善、优化企业经济管理体系，探索从业务主导向以经济管理为中心的财务管控模式转型，为企业战略发展建立持续有效的实施路径和支撑体系，实现企业经济管理机制的创新、突破、完善。

[关键词]建筑企业;项目全生命周期;成本管控;资金管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.080

1 建筑施工企业财务现状及存在的问题

经历改革开放40年特别是近些年及“四万亿基建红利”来的经济飞速发展，我国建筑行业的基本格局已经形成，行业发展的基本态势将使这一格局固定化。建筑行业竞争的特点是，市场整体处于过度竞争状态，而局部市场则表现出竞争不足。在工程数量大、竞争最为激烈的普通房屋工程领域，直观的竞争现象就是建筑企业数量的激增，以及由此而产生的行业内规模相当、业务相类似企业的同类同质竞争，而且大部分企业都面临着同样的几个财务困境：

（1）随着工程体量的不断增大，建筑行业已渐渐从原有的劳动密集型向资本密集型转变。随着外部经济环境增长放缓，项目资金给付率普遍不高的情况下，建筑企业的融资额不断攀升，随之而来的就是财务费用利息支出的高企，挤占利润;

（2）作為建筑行业的上游发包方，无论是政府还是房地产企业，都由于最近银根紧缩导致资金紧张，进而造成建筑企业随着产值规模增长，但收款的滞后与短期借款的不断增加，使得资产负债率逼近红线;

（3）建筑施工行业纯施工毛利率普遍较低，投资回报率很难跑赢市场平均投资回报率。

2 项目全生命周期中财务的作用

2.1 经营投标期阶段

（1）管控重点：投标阶段的利润与资金管控。

（2）财务实施要点：在投标阶段，财务的经济评价是在完成市场调查与预测、拟建规模、营销策划、资源优化、技术方案论证、利用投资估算与资金筹措等手段，对项目可行性分析，对拟建项目各方案投入与产出的基础数据进行推测、估算，对拟建项目各方案进行评价和选优，建立资金投入效益的熔断机制，考虑资金时间价值和风险价值，分析比较项目的投资回报率并对可能存在的资金缺口预先进行谋划与预估，并要求责任部门进行还款计划与项目收益水平的编制，提高责任部门资金成本理念。

2.2 中标后准备阶段

（1）管控重点：总分包合同交底与管控、项目中标前期成本管控、项目经济筹划、项目考核责任书签订。

（2）财务实施要点：①根据标前成本深化、细化，锁定项目目标成本，同时细化项目现金流，确定现金流对项目目标成本影响数;②根据工程项目成本结构估算各类进项税金的占比，从而选择最优的销项税率;③根据税率的选择，在总分包合同的相关条款撰写中进行税务筹划，规避可能存在的纳税风险;④制项目合同清单，进行成本分解、现金流量表，从合同源头控制成本、资金;⑤编在综合考虑资金支付比例、供应商信用期、融资成本、增值税进销项等因素的基础上，围绕目标利润，编制财务项目预算，构建项目财务责任指标体系。

2.3 项目实施阶段

（1）管控重点：过程成本管控、过程资金管控。

（2）财务实施要点：①利用自身拥有大量有关成本核算信息的先发优势，运用量本利分析等成本核算方法，寻找成本费用中的冗余项，降低项目部不必要的费用开支。同时拓展成本核算考核范围，建立以成本、费用、利润为中心的成本考核体系，将能够量化的指标尽可能量化，通过考核绩效促进项目部各职能部门工作效率的提高。把成本管理的重心从侧重于简化成本核算转移到侧重于成本控制。②按季（月）度编制资金计划，做好资金支付过程监管;按季出具项目资金分析（含应收款回收情况表）;加强应收款回收绩效考核（财务条线考核）;配合落实投标/履约保证金回收。③根据制定的财务项目预算，在每月执行财务预算时，根据已执行数与预算数等财务信息资料进行比较，及时寻找差异原因及可能存在的各类风险。按照财务预算目标加强管理，定期检查，严格考核，落实责任，形成以财务制度为主对经济行为的定性约束，以财务预算为主对经济行为进行定量约束的格局。

2.4 竣工结算阶段

（1）管控重点：总分包结算管控、应收款回收、资金支付管控。

（2）财务实施要点：编制竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书组成。其中：竣工财务决算报表是反映建设项目情况、财务状况和资产形成及交付使用情况的综合性报表。主要由基本建设项目概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表、待摊投资明细表、待摊投资分配明细表、转出投资明细表组成。

2.5 项目绩效考核与项目后评估阶段

（1）管控重点：项目绩效考核判定、项目分析评价及后续开发的研讨。

（2）财务实施要点：将财务账面数据融入各类财务分析指标、将财务报表中的项目盈亏和绩效考核进行相互结合，通过指标间的匹配以及预设值和实际值的偏差分析，减少未来项目的成本投入从而提高企业整体的经济效益。通过建立科学的财务管理体系和完整的绩效考核体系，将项目的运营成本、人均成本和人均利润进行考核，并且在核算的过程中使用科学的会计核算方法，使绩效考核工作真正落到实处，将企业的经济效益有效提高。

3 建筑企业级经济管控中财务的作用

中国的城市建设与建筑业的大规模快速发展，以及当下的“一带一路”建设，可以说对建筑业是一个前所未有的发展机遇，在利用财务手段提高建筑项目管理层级的前提下，更重要的是在企业的经济管控中去体现财务的作用，以财务手段为抓手，创造核心竞争力。

3.1 以“精本部，强基层，细项目”的管理路径为方向，以强化、提高基层单位经济管控为依托，从而逐步提高企业整体经济管理水平

（1）以企业绩效考核制度为指挥棒，引导各基层单位从单纯追求经营、生产规模为主的业务导向模式，转向以重视经济效益产出为主的经济管控模式。

（2）充分发挥“人均”考核指标的导向作用，促使各基层单位在经济管控中逐步转换观念，从单纯追求绝对利润额到关注其所占用的经济资源和其所能创造的人均效益之间的产出关系，以提高各基层单位经济管理的效率。

（3）通过应收款坏账准备计提比例的提高（1%～5%）以及应收款回收考核指标的设定，倒逼各基层单位必须做好营业收入、应收账款余额、减值损失、项目毛利率之间的平衡、筹划，实现其自身单体报表的利润最大化，从而缓解企业合并报表利润指标完成方面的压力。

3.2 提升财务管理能级，提高财务服务质量，积极参与、协同、配合，为总部实施经济管控，为各基层单位、项目部实现其经济效益最大化提供優质财务服务

（1）根据企业总部、基层单位、项目部经济管控、分析所需，充分利用信息化手段，抓取并定期更新财务数据，并在此基础上实现总部、基层、项目所需财务数据共享。

（2）成本、资金管理方面：①加强、完善会计基础化工作，进一步统一、优化会计账务处理、财务信息披露，做好财务和业务部门数据对接。②进一步提高财务分析报告的质量、水平，了解企业总部、基层经济管控所需，提供有价值的财务分析数据。同时计划对企业历史财务数据进行整理，获得一段时期内财务分析数据，以供企业经营、管理决策参考之用。③加强资金管理团队建设，提高资金管理团队人员筹融资方面、现金流预算方面、资金管理和分析方面的专业业务能力，把缩减企业融资额、降低财务费用作为财务部门资金管控的首要目标。

（3）税务管理方面：①进一步完善税务管理团队建设，提高税务管理团队人员税务风险防范、税务筹划、税务管理分析方面的专业业务能力。②充分利用信息化手段获得企业增值税台账管理、分析数据;充分利用税务咨询机构专业能力，及时防范税务风险，提前做好税务筹划。③搭建税务信息、税务知识共享平台。进行“营改增”后税负分析、税务数据积累、税务经验共享。

（4）优化企业报表结构，提升偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力等财务指标，以提升金融机构等对企业的资信评级。

3.3 企业成本管控方面

在企业成本管控方面，重点是项目计量管控。将严肃计量管控，严禁不实计量，同时根据目前企业现状及管控方向，对企业原有计量管理办法进行合理、适当调整，以使企业计量原则更有利于进行成本管控。

3.4 设备资产管理方面

设备资产管理方面，通过谁占用谁承担原则，强化设备购置预算管理，引导企业、基层做好设备资产投资的效益分析、预判。

3.5 信息化管理手段方面

充分利用信息化管理手段，固化企业各项管理制度、管控流程，实现企业经济管理的标准化、透明化，在提高企业制度执行力的同时，提高企业经济管理效率。

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