医院开展清理往来款项探究

[摘 要] 按照财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号）要求，为进一步加强往来款项的管理和清理往来款项的推动，结合“不担当、不作为”的专项治理，2017年起事业单位统一做往来款项专项清理和账龄分析，包括资产类（应收医疗款、其他应收款、预付账款）、负债类（应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付社会保障费、应缴税费、其他应付款）。在清理中发现了相关问题，并总结出在今后管理往来账时的经验和措施，与同仁们分享。

[关键词] 往来账款；挂账；清理

[中图分类号] D922.26

1 往来款项的概述

市场经济不断发展，财务管理工作也渐显重要，在关注重视财务状况、财务指标、非财务指标的前提下，对于往来款的管理越来越得到单位的重视。按照财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号）要求，为进一步加强往来款项的管理和清理往来款项的推动，结合“不担当、不作为”的专项治理，2017年起事业单位统一做往来款项专项清理和账龄分析，包括资产类（应收医疗款、其他应收款、预付账款）和负债类（应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付社会保障费、应缴税费、其他应付款）。在清理过程中发现了一些问题和存在的弊端，也总结出了在今后管理往来账时的一些经验和措施，与同仁们分享。

往来款是单位与上级部门、单位与单位之间、单位与个人之间发生的待结算的款项，即暂存、暂付；未付、已付或者是未收、已收的资金在会计账上的一种处理方式，事业单位核算债权、债务就是通过往来账的形式记入会计账簿。

2 资产类往来款项

应收医疗款：医院为门诊病人、住院病人提供医疗服务所应收取的各项医疗款项；向医疗保险机构收取的各项医疗款项。正常情况这部分是可以收回的，但特殊情况存在收不回来的风险，如医院与医疗保险机构通过往来账户—医疗应收款结算，门急诊病人看病流程中产生的自费部分、医疗保险报销部分，在医院缴费的同时就完成了医保结算，病人看病付款后就可以正常取药，做检查及治疗，医疗保险报销部分是医院与社会保障中心去結算，这样会有一部分费用因为医院医保科和医护人员理解、沟通不够，对医保报销政策把握欠准确导致医保报销本应该报销的产生医保拒付的可能，有的医疗应收款就收不回来了，产生医疗应收款借方的增加，还有医院与医保结算有一时间差问题（医保报销部分医院先行垫付），也会产生医疗应收款借方的增加，但大部分费用还是可以收回的。还有因各种原因病人欠费，如医疗纠纷产生的欠费，医疗机构本着救死扶伤的职能，通过绿色通道就治的病人，存在许多不确定因素，病人对救治过程及结果不满意，极易产生高额欠费。针对上述情况，只有医院自行承担，建议季度末或年末在不断完善制度的情况下，有责任人的追究责任人，无责任人的根据相关规定做账务处理，不能一味地不管理、不清理。医院及时收回应收医疗款，形成坏账的风险就小，变现能力加强，能为医院提供稳定的现金流。医保拒付明确表示医院已无法收回，按照相关流程、规定，核销，避免造成医院资产的虚增假象。

其他应收款：包括备用金、出差借支、其他应收款等，备用金一般是门急诊收费人员、住院结算部门、物资及设备采购人员因工作需要借用的现金，备用金应专款专用，不得挪用其他用途，每年末财务科应清理、冲销，来年再根据核定的金额，经申请人申请、领导审批，重新办理借款手续，做到前账未清，不允许再借款。出差人员借支的差旅费，在规定时间内及时到财务科报账，财务人员有责任催促借款人及时报销，避免往来款挂账时间长。其他应收款年底计提坏账准备（分析后计提），对于长期挂账无法收回（逾期三年或以上）的其他应收款应先转入“待处置资产损益”，经批准可以核销计入“其他支出”并登记备查账簿，以后收回时可以有账可查。清理其他应收款，要明确责任，将催收责任落实到人头。

预付账款：医院购买设备、物资、药品等按照合同条款预先支付给供应单位的货币资金，是暂时支付的款项，体现的是一种债权，属于医院的资产，暂时挂在账上，关注、监督是否到货，定期对预付账款做账龄分析，督促业务部门做入库处理及核销预付账款手续，如有证据证明没有希望再收回的预付账款，应转入其他应收款，年底可以计提坏账准备，但未转入其他应收款的预付账款不能计体提坏账准备。

3 负债类往来款项

应缴款项：包括应缴资产处置收益、应缴其他款项。医院属于事业单位，资产属于国有资产，处置应严格履行审批手续，处置变价收入和残值收入按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时足额上缴国库，不得截留。所以在往来账上设置应缴资产处置收益，以便按照规定及时足额上缴国库。

应付票据：是指医院已出票，但未到付款的日期，实际 是未付款，在签发应付票据的同时要审核票面信息与合同是否一致，并设立备查簿登记。应付票据结清时要逐笔注销，避免时间长了不好理清。

应付账款：是医院购买物资、设备、药品等应该支付尚未支付的款项，还有确实应该支付但因为特殊原因无法支付的款项，有确凿证据证明，转为收入。就是因为应付账款是往来科目，做好付款计划，合理延长付款期，并同时进行账龄分析，根据医院的偿债能力核算、清理，避免长时间挂账。注意应付账款要摘要清晰，按照单位设置明细，并建立对账制度，确保单位、金额准确无误。

预收医疗款：核算医院预收门急诊病人的预交金，以前只是住院病人发生，随着医院信息化的加强，开始出现了门诊预交金方式，即病人持就诊卡存入一定数量的金额，在就诊过程中直接划卡结算，随之出现门急诊预收医疗款。预收医疗款其实就是医院日常现金的收支业务，工作烦琐，容易出现漏洞，所以应加强管理，维护资金安全，财务人员要具有较高的综合能力，每日清理，防止数量及数额巨大造成混乱，规范化管理预收医疗款，便于医院把资金用在最需要的地方。

应付社会保障费和应交税费：医院严格遵守各项制度并承担各项待扣待缴税费的义务，应付养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金，确保及时缴纳，不得延付、拒付，保证职工切身利益。应付个人所得税体现的是由医院代收代缴、应付车船税等是医院必须履行的纳税义务，在未缴纳之前形成的负债，按税法规定的期限内足额缴纳，避免产生税务风险。应付社会保障费和应交税费随时核算、清理，发现应缴未缴，要及时处理，以免损害职工的利益，损害医院的信誉。

其他应付款：一般订立合同时的一年以内的质量保证金，超过一年的质量保证金列入长期应付款（取得全额发票时确认），分期付款或融资租赁固定资产涉及的往来科目是长期应付款。措施是约束经办人进行结算，减少挂账的可能性，保障医院的信誉。

综上所述，往来款的核算、清理需要领导的支持，各业务部门的配合，财务人员的业务水平，责任心，沟通协调的能力，还有具体的往来款管理制度，都能避免往来款的再发生，往来款的清理是医院财务管理中的问题，具有经常性、长期性，在医院管理中核算和清理往来账款的管理对于会计信息的真实性、完整性打下很好的基础。详细记录往来款的摘要，该列收入的列收入，该走支出的走支出，挂账的债权、债务经过调查分析，责任科室写出相关说明并经审批后进行账务核销，加强清理力度，既盘活了资金，充分利用了现金流，又清理了呆账、坏账，为了确保往来款清理工作，要仔细分析每一笔往来款项，调取相关合同、资料，在发挥财务管理监督的同时，按照规范化的往来账款核算、清理的管理制度规定，力争将往来款的风险降到最低，从往来款清理工作中发现漏洞和缺陷，完善医院的各项管理制度，为医院的发展提供助力。

参考文献：

[1] 袁巧菊.试论新医改下公立医院财务管理目标及实现途径[J].中国市场，2019（3）.

[2]张笑莹.政府会计制度改革对医院财务管理的影响分析[J].中国市场， 2019（2）.

[作者简介] 马凤茹，大专，会计师，主要从事医院基本建设研究，亦为文章通讯作者。