工程营改增后税务筹划及风险措施

赵毅

摘要：为了促进我国经济进一步发展，国家税务机构在“十二五”期间推出了改进现有税收体制的政策。自.营改增n政策颁布与推广以来，我国社会主义经济制度得到了不断完善.税务体制的改革在一定程度上为我国市场经济主体的管理与发展带来了全新的机遇与挑战。从营改增税收筹划的重要性入手，对营改增背景下税务风险、管理措施进行探讨，希望能够对读者提供有价值的参考。

关键词：营改增;税收筹划;税务风险;管理

随着社会发展进程不断向前推进，为了适应社会的发展，我国税收制度也在不断变革。2016年，我国开始全面推行营改增工作试点，在试点中涉及到的行业有房地产行业、建筑行业等，相比较营业税而言，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的部分，减轻了纳税人的负担，进而增加经济主体的经营效益，而营改增政策的出台主要是依据经济社会发展的新形势，深化改革整体部署做出的重要决策。

一、营改增税收筹划的重要性

就当前的情况看来，营业税改为增值税对于企业的发展来讲是非常有利的，而税收筹划的重要性具体体现在以下几个方面：首先，能够有效的提升企业的风险防范能力，降低企业税收风险的发生率。在营改增制度的不断推行下，企业相关税收人员需要对于各项国家颁布的税收政策加以掌握，在进行相关工作时，需要做到公正、公开，诚信纳税，进而有效减少企业的税务风险;其次，有效的提升企业的经济效益。降低税费的开销，提升企业的利润，是税收筹划的第二点优势。以某企业为例，该企业原有的税收率应当为3%，营改增政策施行后，该企业的税率为11%，同时，在营改增政策施行前，该企业的的營业税是全款缴纳，营改增政策施行后，变为一层层抵扣，帮助企业减少税负，科学制定合理的定价措施，是税收方式能够有效达成的目标，从而提升企业的经济效益。

二、营改增后面临的税务风险

（1）增值税发票风险

迄今为止，与发票问题有关联的均涉及到增值税，因为增值税抵扣有非常严格的要求，个别纳税主体为了逃税、漏税，通常会在发票上做手脚，利用虚开增值税发票与法律规定相违背的活动。当企业实施营改增之后，因为企业可以通过增值税发票实现抵扣，如此便可以减少需要缴纳的税款，从而达到逃税的目的。

（2）进项税额抵扣风险

自从企业落实营改增税制后，虚增、抵扣进项税额这一类现象非常多，与之有关的税务风险也在原来的基础上不断扩增。例如纳税人根据可抵扣税额达到抵扣的目的，然而在这一过程中却存在开票错误这一问题，导致扣减行为不能正常进行。此外，一些企业内部的增值税发票中没有标明增值税额，纳税人也没有按照增值税税法相关条例进行操作，导致进项税额抵扣存在风险。

（3）计税方法选择风险

增值税计税方法主要分为简易计税方法与一般计税方法两种。针对小规模纳税人，主要使用简易计税方法，即征收率3%，针对一般纳税人则使用一般计税方法，即税率11%，然而在相关文件中表示，工程主要涉及到3种情况可以使用简易计税方法，其一，清包工方式提供建筑服务，其二为甲方工程提供建筑服务，其三为建筑工程老项目提供建筑服务。在相关规定中，运用了“可以”这一字眼，代表可以使用简易计税方法，同时也可以选择其他的计税方法，也就是一般计税方法。使用简易计税，税负比较价或是和甲方出现分歧，减少甲方抵扣，这些对于老项目而言都可以使用简易计税方法。

（4）工程报价风险

一是，因为营改增实施之后的增值税属于价外税，税率是11%，征收率是3%，从理论层面分析，增值税即增值额征收，将其融入到企业中无法了解的数量，导致直接按照基础定额提前进行预算。落实营改增之后，投标书编制期间，无法对实际成本费用可以获得增值税进项税额进行准确预计;税金编制过程中也只是将城市维护建设税以及教育费附加等反映出来。二是，落实营改增之后，开始落实新国家预算额标准，基于此企业的施工成本单价也要进行调整，企业中的预算定额也需要重新编制。三是，使用简易计税方法，会对下游企业造成一些影响，导致下游企业抵扣减少、成本与税负升高。

三、营改增后税务筹划风险及控制措施

（1）充分利用有关税收政策

企业基于全新的税制环境，需要全力应对国家宏观调控政策带来的影响。这就需要充分认知营改增基础上税制政策对于社会核算工作的影响。企业需要抓住营改增这一机会，按照进项税抵扣等政策，以及企业经营、涉税财务管理等，从价格、劳务等方面合理选择供应商、分包商，加强增值税专用发票管理，结合企业发展需求以及实力，通过税收政策消除税制改革对工程的消极影响。

（2）增值税专用发票

在强销项税额以及进项税额发票的管理来讲，资管产品企业需要不断的加强，对其管理制度和管理流程要做到不断的完善，对开票的审核、认证等多个关键点进行细化。这里以某企业为例，该企业在营改增政策实行之后，开始加强对发票的管理，在不同的征收方式情况下，对于可抵扣的进行税额进行相应的确定，同时，在当期进项税额进行转出处理时，该企业按照划分比例对其进行计算等。

（3）进项税额抵扣

纳税人在购进货物或者应税劳务所支付、承担的增值税税额被称为进项税额，而这里指的购进货物或者应税劳务包括接受投资转入的货物、外购（含进口）货物或应税劳务、接受捐赠转入的货物、以物易物换人货物、抵偿债务收入货物、以及在购销货物过程当中支付的运费。需要严格按照规范规定严格审核，才能够确定进项税额抵扣。而税额抵扣也被称为税额扣除或者扣除税额，主要是指按照税法规定，纳税人在进行缴纳税款时，进行的一种税收优惠，主要是针对以前环节缴纳的税款准予扣除的部分。之所以又称之为税额减免，主要是由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税。税额扣除是从应纳税款中扣除一定数额的税款，而税项扣除从应纳税收入中扣除一定金额，二者有着明显的区别。

（4）税务筹划制度

在我国当前的税收政策环境当中，许多政策的出台都为税收筹划工作提供了便利。对于企业来说，在面对“营改增”这一大环境下，所开展的税收筹划和风险控制，首先应当以国家政策环境为依托，通过对政策环境的解读制定全面、有效的筹划方案。在国家制度上，国家给予试点行业营业税的优惠政策也在继续推行。在面对这一政策环境时，参与试点的企业单位应当认真了解政策背景以及制度要求，通过积极探讨的方式明确对自身有利的税收优惠政策，并对政策和制度调配充分利用。了解和税收筹划，可以使企业控制成本，取得市场竞争中的价格优势，提升占有率。

（5）经营者对税务筹划认知

企业在进行销售行为的设定上，也应当依托税务筹划方案進行设定。在试点企业当中，试点企业需要对劳务外包、结算方式进行分别设计，以此来控制税负水平，达到节税目的。在劳务外包方面，企业需要依据政策优势，对劳务业务的分包地区进行规划，从中享受进项税额的抵扣政策优惠，并实现合理化税收提高经济利益。一般来说，采购试点当中可供抵扣的征收税率不低于7%，节税效果可观;而在结算方式方面，企业则可以运用延迟税款的方式，在结算过程中获取利润，达到节税的目的。

（6）税收工作者对税务筹划认知

对于企业来说，明确纳税人对于自身的认知也是一种积极应对税务环境，控制税务风险的手段。在“营改增”的大背景之下，企业的增值税纳税人身份需要与小规模纳税人身份进行联动。在试点地区，试点企业开始缴纳增值税，此时纳税人需要对增值税内部的进销两项的差值进行承担，而小规模纳税人则依托简易征收办法，完成增值税纳税。在规定当中，试点纳税人同样可以与小规模纳税人保持相同简易征收方法完成纳税，因此对于试点企业来说，应当从经营规模和增值税纳税人筹划两个方面来控制税务风险，通过正确分析当前企业的经济状况，增加增值税比重，最终达到节税的目的。

四、结束语

综上所述，在经济市场发展的新势态下，实行营改增的税务改革是对经济市场整体起到促进作用的，但是在具体推进和运行的过程当中会在税务上存在有一定的风险，必须通过合理的手段以及科学的规划，进行正确的税务筹划工作，才能够有效地提升企业运行的稳定性，降低在税务方向出现的漏洞和风险，实现自身稳定和谐的发展，减少纳税成本，增强经济效益。

参考文献

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[2]康文华.基于“营改增”后的税务风险与税务筹划探讨[J]经贸实践，2017（17）

[3]刘玺.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J]财会学习，2016（06）