全面预算管理对企业会计核算体系构建的影响

王晓颖 国网山西省电力公司物业分公司（山西晋盛达物业有限公司）

2006年财政部颁布了《企业财务通则》，第十一条规定“企业应当建立财务预算管理制度，……实施全面预算管理。”全面预算管理是一项重要工作，通过权衡现有和可控制的资源，明确企业经营成果的责任分配，并充分利用企业拥有的资源，使其最大化发挥作用。财务部门作为公司经济活动的重要部分，在全面预算管理发挥着重要作用，其中会计核算体系的构建显得尤为重要。

一、全面预算管理的含义、特点及内容

（一）全面预算管理的含义及特点。全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

全面预算管理主要在于全面：全业务、全流程、全人员。全业务：企业全部业务活动都要纳入预算工作范畴。全流程：各项业务流程的从开始到结束均要纳入预算工作范畴。全人员：需要公司管理层到一线工作人员参与预算编制和实施。

（二）全面预算管理的内容。全面预算管理的内容包括：资本预算、经营预算和财务预算等类别的一系列预算。各项具体预算之间相互联系、关系复杂。

二、企业全面预算管理的组织

全面预算管理的组织机构是全面预算管理的基础和保证。组织机构的设置包括财务预算岗位的设置、各业务部门的职能划分、责任单位的划分、其他相关部门的职责等。

公司要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容，设立预算管理组织机构，并确定涉及预算的部门负责人为各部门预算工作的负责人，切实加强领导，明确责任，落实措施。

财务部门作为公司经营活动数据的主要统计、核算部门，在全面预算管理中起着关键作用，所以会计核算体系构建对预算工作的组织、计划、实施有很大影响。

三、企业会计核算体系的现状

国内的大型企业由于业务面广、业务种类多且繁杂，一般会设立预算岗、收入岗、成本岗、出纳岗、投资岗、稽核岗、风险岗等。小型企业及多数民营企业则多为一人多岗，包括收入、成本、预算等。

大型企业面临的问题是，由于业务流程管理程式化，预算的编制及执行不灵活，存在僵化现象，不能及时根据市场的变化和需求做出调整，一定程度上影响了企业战略规划的调整。另外，大型企业中普遍采用的指标考核制，使预算出现了僵化执行问题，为了完成预算指标去执行预算业务，偏离了预算管理的初衷。

小型企业面临的问题是，由于预算管理体系的缺乏，企业发展缺少统一的规划，缺少制约机制，容易出现盲目发展。

四、会计核算体系存在的问题及分析

（一）岗位设置与公司发展不适应。公司的经营状况和发展环境不断变化，而财务岗位的设置未随着公司的发展作相应的调整，只能提供会计核算、资金收付的基本财务功能，对于预算管理、税务筹划、决策支持等职能缺少相应的机构和岗位。财务机构的岗位没有完全遵循不兼容岗位原则，岗位的职责边界不清，形成责任重复或真空。

（二）财务信息化未普及对预算工作的不利影响。一线生产人员作为企业生产经营的直接实现者，是全面预算管理不可分割的部分，他们的知识水平和人文素质对全面预算管理有很大的影响。多数企业财务信息化基础投入不足，一线生产人员缺少信息化培训、服务器和终端设备，信息化操作能力不足，不能直接参与到会计核算体系。

（三）人员因素对预算工作的不利影响。全面预算管理的执行效果，与人员素质和态度有着很大的关系。预算人员能力参差不齐，预算知识积累相对薄弱，由于初始待遇不高，又吸引不了青年高学历人员，导致预算人才出现断层。

五、企业会计体系构建的具体措施建议

（一）实行收支两条线预算管理。预算编制工作以销售收入为起点，以成本控制为基础，通过控制现金流量来保证回笼资金及控制费用。实行收支两条线管理，充分发挥财务部门的功能，降低财务风险，保证企业各项资金的合理需求，提高资金使用率。设置企业全面预算管理专岗，根据内部控制，进行预算计划、评估、实施、监督、修正的专职工作。

（二）建立与公司规模相匹配的信息化系统。随着社会经济飞速发展，财务信息化已成为大势所趋。通过建设ERP平台，加强一线生产人员的培训，使其能够上报及实施预算计划，以部门为核算单位，让公司经营理念延伸到一线，提高财务部门处理预算信息的速度和精确度，实现财务部门对各层次企业预算的管控和调整。ERP系统的应用，使财务人员能够更多的投入到经营管理工作中，变为管理会计，提高财务管理水平。设置信息化系统专岗，为财务信息化提供系统支持。

（三）建立有活力的人力资源制度，提高财务人员素质。企业要建立能留住青年人才的人事机制，给青年人更多的发展空间，将薪酬与工作量相关联，按劳分配多劳多得，把青年人才留下来。完善的激励方案与约束机制能激发财务人员的工作热情。结合岗位轮换制度的建立与使用，调动财务人员的工作积极性。对现在岗人员进行针对性的业务培训，实行竞争上岗，培养其终身学习理念和竞争意识，使其具备职业道德修养及高尚的情操。

随着全面预算管理应用的不断深入，企业会计核算体系构建也发生了相应的变化。为了适应这一新形势，提高企业的财务管理水平，如何有效的完善会计核算体系就成了值得我们探讨的问题。只有财务人员从思想上重视起来，进行自我学习，积累和总结出适用于企业的特色会计核算体系，才能确保企业的经济效益稳步前进。