浅析军队财务管理内部控制

刘彬

【摘要】加强军队财务管理内部控制是规避财务风险，提升军队财务工作效率的基础。基于日益复杂的市场环境，如何加强内部控制成为军队财务工作人员所必须要考虑的问题。本文以加强军队财务管理内部控制的必要性作为论述切入点，结合多年的工作实践，分析军队内部控制建设所存在的问题，最后提出相应的解决对策。

【关键词】军队;财务管理;内部控制;互联网+

引言

当前我国军队正处于改革的关键时期，例如2019年6月1日实施的《军队单位经费结算报销暂行办法》明确规范军队单位经费报销制度，强化了对军队资金的监督管理。内部控制是财务工作存在的一种内部约束机制，在军队财务改革的关键时期，构建完善的内部控制体系是规避财务风险、提高工作效率、适用财务信息化发展的必然要求。因此本文结合多年的工作实践，就军队财务内部控制建设问题提出自己的看法建议，以此为构建完善的内部控制体系而献言献策。

一、加强军队财务管理内部控制的必要性

内部控制就是非自然主体在实现其经济目标的过程中，在保证其会计信息真实完整，确保经营活动的安全性、效率性和有效性的基础，利用特定的程序制度实现对财务活动的控制。随着军队财务改革的不断深入，尤其是党的十九大报告之后，军队财务工作处于经济新常态环境下，面对日益复杂的财务环境，军队必须要加强内部控制，强化财务管理效益。加强军队内部控制具有重要的现实意义：首先军队加强内部控制是适应新体制机制运行的需要。随着习近平新时代中国特色社会主义思想的引领，军队财务工作处于改革的关键时期，尤其是党的十八大以来，习近平总书记高度重视军队管理工作，明确提出要保证军产的独立性，杜绝出现军产社会化。例如传统的军队房屋对外出租的现象有效地遏制住。新体制机制的运行会必然会产生一些问题，因此军队必须要加强内部控制，以此适应新的体质机制;其次加强军队财务内部控制是防范财务风险，严把经费支出的重要手段。近来年军队腐败问题较为突出，尤其是在徐才厚、谷俊山等人的影响，军队腐败问题较为严重，在习近平总书记的领导下我国军队腐败问题得到遏制。但是随着军队改革的不断深入，军队财务工作不仅要面临军队内部的各种问题，而且还需要面临市场挑战。例如军队实行的住房公积金业务增加了军队财务工作的难度，所以通过完善的内部控制体系可以从制度、人员等方面规范军队财务工作，进而有效地避免了军队财务风险，大大提高了军队财务工作效率;三是财务服务保障效率的需要。以经费保障为例，长期以来，全军各级经费结算报销主要由各单位自行规范，尺度不一、管理多样，有的甚至层层加码，出台土政策、土办法，影响制约花钱办事效率，部队官兵反映强烈。统一规范经费结算报销管理办法，把握好统与放的尺度，处理好从严管控与提高效率的关系，有利于严格和加快预算执行，为机关部队提供便捷、优质、高效的财务服务保障。

二、军队财务管理内部控制存在的问题

加强军队财务管理内部控制具有重要的现实意义，近些年军队在内部控制建设上取得了较大的成效，例如军队财务制度日益健全、财务监督体系越来越完善等等。但是在看到军队内部控制建设所取得成效的同时我们必须要清晰地认识到军队财务管理内部控制建设所存在的问题：

（一）内部控制制度不健全，缺乏可操作性规范

虽然军队建立了相对严格的财务制度，但是具体到军队财务管理实践中却存在内部控制制度不健全，缺乏可操作性规范的问题：一方面军队财务管理内部控制制度存在诸多漏洞或者内部控制制度不明确的问题。长期以来由于军队具有特定的保密性，因此军队在财务管理内部控制制度的建设上存在很大的隐蔽性，这样对于实现对军队资金管理监督造成一定的难度;另一方面军队内部控制制度缺乏可操作性。例如军队建立了严格的内部控制信息沟通机制，但是在实践中由于财务工作往往受主管部门领导的指挥，这样一来容易导致军队财务部门与业务部门之间缺乏具体的沟通方式。

（二）财务预算管理水平有待提高，经费支出控制不严格

构建完善的财务预算体系是内部控制的重要手段。目前军队实行预算制度，但是在军队财务管理过程中存在预算管理执行不到位、预算管理水平不高等问题，具体表现为：一是軍队的财务预算编制水平不高。预算编制是开展财务活动的基础，也是防范财务风险的基础，军队在财务预算编制上存在一些突出问题，例如财务预算编制人员在预算编制前往往忽视对具体业务部门的调查，缺乏与相关人员的沟通，导致预算科目不符合军队实际经济活动;二是军队对预算的执行力度不足。长期以来军队资金存在浪费突出的问题，例如军队在预算编制上往往会增加预算数额，二是军队单位在取得预算资金后，一般会按照预算规定使用经费，但是部分单位则会因为业务变动而导致预算在年末没有花掉，进而出现了“突击花钱”的现象;三是军队对于经费支出的控制不严。一般军队财务人员对于经费支出的依据就是发票，只有经过领导的签字等程序后，财务人员就会支付经费，缺乏对相关项目的跟踪监督。

（三）财务人员内控意识淡薄，信息化水平有待提高

新时代军队财务工作出现了诸多新问题、新情况，主动适应财务工作新常态问题成为加强军队内部控制工作的必然要求。财务人员是内部控制实施的重要主体，随着财务信息化的发展，军队财务人员自身问题逐渐暴露出来：一是财务人员的内部控制意识淡薄。长期以来习惯于传统思维的影响，军队财务人员的内部控制意识较为淡薄。例如财务人员在经费支出上，往往忽视风险因素，只要有领导签字的单据都可以进行报销;二是财务人员的信息化水平有待提高。基于互联网+战略的实施，实现财务信息化成为内部控制的重要手段，但是财务人员在应用会计信息化上还存在技能滞后等问题。例如财务人员要在网上进行各项财务业务，但是财务人员对于网络办公的能力还存在不足。

三、新时代加强军队财务管理内部控制的对策

（一）建立内部会计控制机制，明确内控细则

近年来，陆续颁布了多部内部会计控制规范，各部队应结合财务工作的实际情况，狠抓有关制度和规定，优化内部控制环境，明确内部控制目标，建立完备的军队内部控制体系，使会计内部控制全面覆盖所有经济活动。在具体工作中，应梳理内部控制流程，改进内部控制方法，明确部门人员的管理权限和目标，严格遵守授权批准控制原则，针对货币资金、预算经费、实物资产、集中采购等业务活动制定详细的控制细则，实施全方位和全过程监控。财务人员是实施内部会计控制的关键，军队必须加强财务人员学习与培训，制定严格的职业考核制度，督促他们树立良好的职业道德意识，全面提升专业水平，以更好地满足内部会计控制的要求。

（二）完善财务预算，强化预算监督

预算是内部控制的基础，基于新时代军队财务改革的不断推进，军队必须要进一步完善财务预算管理：一方面军队要做好财务预算编制工作。军队在财务预算过程中必须要加强与业务部门之间的沟通，了解业务部门的具体经济活动，以此保证预算编制的准确性;另一方面要加强对预算执行的监督力度。习近平总书记多次强调要加大监督力度，嚴肃查处侵吞国有资产等问题，因此军队单位必须要加强对财务预算执行过程的监督，对于发现的问题要及时纠正解决。例如军队要加强内部审计制度，通过内部审计实现对财务活动的监督，避免出现“突击花钱”等现象;另外军队必须要严格执行内部审计绩效考核制度，强化财务资金的使用效率。

（三）提升财务人员内部意识，加强专业技能培训

内部控制意识并不是一朝一夕具备的，因此军队必须要加强对财务人员内部控制意识的培养。例如基于《军队单位经费结算报销暂行办法》的实施，军队必须要加强对该文件的宣传教育，让军队单位人员充分认识到该办法的具体细则，严格按照相关规定执行。另外军队单位也要加强教育培训，提高财务人员应用财务信息化的能力。例如针对内控信息化的发展，军队必须要加强财务人员的专业技能培训，提高其综合素质。

（四）规范会计核算，完善资产统计

对于原始凭证要制定规范的标准，每一项规定都要严格实施，从制度严格实施上强化工作人员尤其是财会人员的工作态度。对于军队各类资产统计要完善，杜绝实际资产与账目不符的情况出现，严格把控军队资产的使用情况，从而杜绝腐败的滋生。要遵循权、责、利相结合的原则来明确单位各职能部门的权限和责任。授予任何一个部门和人员权力的同时，要明确其对应的责任，权力要与责任挂钩、责任与利益挂钩、过失与处罚挂钩，任何单位和个人都不能拥有超越内部控制的权力。

总之，基于新时代军队财务改革的不断推进，强化军队财务管理内部控制，是提高军队财务工作水平、规避财务风险的基础。作为军队财务人员必须要严格执行内部控制制度、强化职业道德素质，提升工作技能精准识别军队财务风险，以此以实际行动推动军队财务工作的规范化、信息化发展。

参考文献：

[1]魏玮.浅论军队财务管理内部控制[J].消费导刊，2018（6）.

[2]付昊，李伟，代林林.关于军队财务管理内部控制的探讨[J].中国集体经济，2018（8）.