煤炭企业兼并重组的税收筹划研究

杨芳

摘要：当前伴随国家供给侧结构改革进程深入推进，国家金融体系改革也在有序开展，对于煤炭企业而言，面临着诸多的挑战和压力，其中煤炭企业兼并重组的税收筹划工作就是摆在他们面前的一项重要研究课题，如果处理不当，将不利于推动煤炭企业持续健康稳定发展。本文对煤炭企业兼并重组的重要意义进行了简要分析，着重探讨了煤炭企业兼并重组的税收筹划问题和对策，以供参考。

关键词：煤炭企业 兼并重组 税收筹划 意义 对策 发展

伴随时代不断向前发展，经济发展水平持续提升，与此同时也要看到能源行业面临诸多的问题和挑战，国家监管力度不断加大，税费体制改革深入实施，结构性过剩和不足矛盾日益凸显，环保问题备受关注，这些都需要煤炭企业结合实际，积极探索完善的推进改革举措，才能更好地提升综合发展实力，确保煤炭供需动态平台，实现更大的经济效益和社会效益。国家在此背景下提出了加快煤炭企业兼并重组的实施意见，在具体实施过程中还需要煤炭企业稳步推进，持续创新，才能确保兼并重组工作的平稳实施。加强煤炭企业兼并重组的税收筹划研究，具有重要的现实意义。

一、煤炭企业兼并重组的重要性分析

对于煤炭企业而言，属于国家能源行业的重要组成部分，当前我国能源行业高度分散以及产业集中度严重偏低的矛盾日益凸显。加上伴随国家在2016年2提出《关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》，新时期对于煤炭行业而言，应当积极探索化解过剩产能的新举措，才能更好地解决当前面临的困境。其中大力推进煤炭企业兼并重组，是一项重大的战略部署，对于煤炭企业发展和国家能源安全與发展而言意义重大。一方面通过实施煤炭企业兼并重组，有助于充分调度和分配煤炭资源，对各地区在资源布局环境容量和输送通道设置等方面进行科学安排和总体布局，有助于进一步改善和优化分布结构，提高煤炭资源集约开发规模，进一步推动煤炭资源供给量不断扩大，推动煤炭行业实现更可持续发展，满足经济社会发展需求。另一方面通过实施煤炭企业兼并重组，可以建立良好的市场淘汰机制，进而及时将落后产能以及不符合国家政策要求的产能予以剔除，规模发展小，且安全系数低的煤炭企业将会面临更大的市场竞争或者挑战，主动退出市场竞争，进一步推动煤炭行业产能合理分配，为推动国家有关能源保护政策的深入落地奠定基础。此外加强煤炭企业兼并重组，还有助于及时将那些新技术、新设备、新方法引入到煤炭企业，进而通过技术革新，带来更多的新成果，进一步提高煤炭行业智能化、机械化、自动化管理水平，为更好地降低安全隐患，提高经济安全保障水平奠定基础，这样也有助于更好地推动煤炭企业加快转型升级，不断拓展发展领域，通过和上游和下游的关联产业进行合作，更好地形成稳定良好的发展链条，进一步推动煤炭行业深度发展，形成产能优势集结、资源深度开发利用的良好格局。

二、煤炭企业兼并重组的税收筹划情况分析

对于煤炭企业而言，实施兼并重组，是新时期国家供给侧结构改革的一项重大战略部署，为了更好地提高煤炭企业兼并重组效果，实现平稳过渡，需要高度重视煎饼重组的税收筹划问题，只有妥善处理好税收筹划工作，才能实现更大的经济效益，取得应有的改革效果，在具体实施过程中，应当从以下几个方面来进行探索和改善：

1.做好煤炭企业兼并重组税收筹划准备阶段各项工作。开展实施税收筹划，首先应当做好兼并重组各项前期准备工作，该项工作是一项复杂的系统工程，涉及面广，且很多不稳定因素。最重要的是选择好目标企业并全面摸清相应的情况，需要对被兼并的企业相应的主体资格、持有资产或股权、隐藏债务以及对外担保、占用土地使用权等合规情况进行全面分析，还要对被兼并企业的财务状况进行全面审计监督，确保历史清白，没有任何问题后方可开展下一步工作。如果发现处理不规范的情况，需要在实施兼并重组之前要求被兼并企业进行严格自查自纠，将发现的问题及时进行整改，到位符合条件后方可实施兼并重组工作。所以前期的基础调查和摸底工作非常重要，需要严格按照会计处理规程建立完善的会计账目、会计分析报告，对各类财务管理情况进行全面分析和明示，减少后期在税收筹划阶段遇到的各种风险和问题。在前期准备阶段，尤其要关注的问题主要有以下四个方面：一是要对被兼并企业存在的隐藏税费负担情况进行准确核实，要全面排查被兼并企业有没有存在没有缴纳的税费或者有漏缴等情形，发现问题及时进行补缴，避免导致成本增加。二是需要对被兼并企业是否存在环保费用未支付情况进行全面核查，为了确保核查的准确性和全面性，通常需要借助第三方机构来进行评估，发现违规的行为要及时进行纠偏，确保符合规范要求。三是要对被兼并企业是否存在违规土地使用权性质情况进行分析，全面了解被兼并企业是否有存在违规办理产权手续等情况，降低后续风险的发生。四是要对被兼并企业是否还存在其他和税收筹划相冲突的问题。比如信用担保情况、资产规模等，以此为基础进行全面分析和评估，避免后续出现亏损等。

2.做好兼并重组税收筹划的具体实施工作。开展税收筹划，是一项复杂的系统工程，既需要制定明确的推进实施目标，又需要制定分阶段完善的推进机制，以此为基础确保税收筹划工作的有序开展。对于煤炭企业而言，在具体实施兼并重组的税收筹划工作方面，应当主要做好以下几个方面的工作：

一是要对增值税、企业所得税做好税收筹划，这两部分是非常关键的税种部分，通常会按照企业资产购置方案优化选择、成本费用有效摊销两个程序来进行分步实施。具体操作层面，需要对国家税法相关的实施政策进行研究，其中有关于应用加速折旧法相应的纳入分析方法，只要煤炭企业符合相关的情况，就可以申请应用上述方法来进行抵扣和分析，从而延迟所得税缴纳期限。还要深入研究政策，以此为基础结合煤炭企业的实际，积极开展科技创新探索，尽量选择和国家环保法等相关的政策要求相一致的环保设备，加大自主研发力度，从而最大限度地争取政策支持，减免税费。值得提倡的是，煤炭企业可以在实施兼并重组的过程中应用国家提出的“鼓励企业用非货币性资产实施对外投资”的政策，进而在实施兼并交易和出资方面积极探索应用非货币性资产的方式来进行交易，从而降低成本，减少税费。

二是要对资源税和环境保护税做好税收筹划。可以看到近年来国家针对煤炭开发置换等方面提出了一系列税收减免政策，对于煤炭企业而言，在实施兼并重组过程中可以利用政策优势，把握契机，积极通过技术革新等方式，对煤炭生产产生的低热值燃料等进行发电转化，从而提高废弃物的利用率，也能够降低税费缴纳额度。

三是要对房产税、个人所得税方面积极做好税收筹划。一方面要积极探索从源头上控制房产税税费基准的方法，在再见工程房产投资、立项、预算以及账务处理、决算等方面进行深入分析，加强财务账务处理的规范化程度，最大限度减少房产税的缴纳。另一方面要积极探索通过调整薪酬发放方式等举措，增加福利配置，进而减少个人所得税缴纳，争取更多的福利支持。

此外在对煤炭企业兼并重组实施税收筹划过程中，应当把握基本的原则，要从长远发展的角度进行统筹分析，要深入了解煎饼双方所在地区的具体税收政策具体要求，还要对税务筹划可能带来的风险等进行提前量，从而制定针对性的应对举措，提高税收筹划的科学性。

总之，加强煤炭企业兼并重组的税收筹划研究，是一项复杂的系统工程，需要深入研究政策，结合地区实际和煤炭企业的具体情况，做好准备前各项工作和实施阶段的各项工作，加强风险管控，只有这样，才能提高开展成效。