营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

高怀宇

摘 要：我国现在正处于发展中国家。所以其经济正在不断的发展，社会也在不断的进步。而在社会当中，各行各业的工作也逐渐变得精湛细致。为了使各企业顺利发展，国家制定了营改增税收政策。而相应的政策实施与改革必定会对国内的各企业产生影响，特别是对财务会计的处理工作等方面。本文将以施工企业为例，针对营改增税收政策在其企业财务会计工作中所造成的影响进行探究。

关键词：营改增 施工企业 财务会计

引言：在当今社会与经济的发展大潮流之下，营业税与增值税并存已经不适应整体税收的发展。营改增是社会发展的必然趋势。为此，在2016年5月1日我国全面实施了营改增税收政策。此改革措施的实施使得相关财政体制加快了改革速度，使得企业的税收减轻。有效调动了各企业的积极性，从而促进各企业的发展以及消费的增加。此文章针对营改增对施工企业财务会计的积极和消极影响两方面进行分析并提出相应的应对策略，希望能够对施工企业的工作提供一定的借鉴。

一、营改增对施工企业财务会计的积极影响

（一）减少企业的重复征税

在营改增制度实施前，企业要交营业税和增值税。其营业税税率为3%。在企业当中很容易出现重复征税的情况，而企业面对提高税率的问题却束手无策。举一个常见的例子。假设施工企业的营业收入为100万，其要交纳的营业税则为3万。企业的材料采购成本为40万，进项税额则为6.8万。在这过程当中，原材料就要负担1.2万的营业税以及6.8万的增值税。这就存在对原材料重复征税的现象。而营改增政策之后，工程的原材料只能承担增值税不，用再承担营业税。其重复征收的情况就不会出现。

（二）有利于增加施工企业的流动资金

在施工企业当中，其生产产品所用的周期长并且相关材料与人力成本很高。所以企业在日常的生产经营活动当中，所需要用到的资金需求量非常大且流出量也比较大。在营改增制度之前，企业所缴纳的营业税和各种资产的只能够将其计入成本。而在相关营改增制度实施之后，企业所购买的增值税进项税额可以被抵扣。其现金流出量减少，从而增加了施工企业的流动资金运营资金。

二、消极影响

（一）增加了财务会计处理业务的难度

在营改增制度实施之前，企业的营业税核算只有“营业税金及附加”一个相关会计科目。但是在其改革之后，企业的增值税会计科目可能会包括“销项税额”“进项税额”以及“进项税额转出”等多个相关会计科目，使得财务会计处理业务的难度增加。同时，企业相关的增值税发票必须要注重管理。对其开具管理、报税等环节丝毫不能有差池。如若不然，就会导致企业税负的增加或额度的错误。由此可以看出，相关制度改革对财务会计到相关要求也提升了。再加上施工企业具有周期长、琐事多的特点，在营改增政策实施过程当中所遇到的问题也会更多、更复杂。在这个方面也增加了企业财会人员业务处理的难度。

（二）在实际中可能会增加某些施工企业的税收负担

在施工企业进行原材料采购或者管理的过程当中，很多时候都无法取得增值税专用发票，或者存在无法抵扣的相关成本和进项税额的情况。主要是因为在原材料采购的过程当中，很多时候是由业主方直接采购，其发票抬头即是业主、或者材料采購的供应商是小规模纳税人等多种情况，都会使得企业无法取得增值税进项税额的抵扣发票。

（三）业主拖欠工程款项时，容易增加施工企业的资金压力

在实际生活当中，建筑施工行业往往都存在拖欠工程款项以及原材料款项的问题。在新制度当中指出，即使业主拖欠了相关款项而施工企业也应当按照规定全额计算增值税。这使得施工企业的资金压力增大。同时，在供应商没有收到货款时也不会向施工企业开具增值税专用发票，造成相关进项税额无法抵扣的情况。两方面所存在的问题都使得施工企业不得不承受高额的资金压力，甚至有可能面临破产的问题。

三、施工企业对营改增制度的应对措施

（一）加强企业的经营管理

企业在选择供应商时，应该按照严格的标准选择合格的供应商，以保证其进项税额能够抵扣。因为在原材料的采购过程当中，其成本可以占到工程总成本的60%，其抵扣问题对企业的征税问题影响非常大。施工企业可以在营改增制度实施的情况下，将供应商是否具有增值税一般纳税人资格和可抵扣税率作为选择标准，进而选择合格的供应商。同时，在与相关业主签订建设合同时，应当对相关增值税发票以及发票抬头、建设款项等方面进行完善，避免上文当中所提到的问题重复或大量发生。

（二）提高财会人员的专业素质

在营改增制度实施的背景之下，应当对相应的财会人员要求提升。在企业当中加强对财会人员的培训与提高;在进行招聘时选择高素质高水平的财会人员;在进行考核时，要对其进行严格的规范化考核。使得财会人员在进行核算、计量与报告时，为施工企业建立起更完善的财务管理体系。并且，让财会人员在相应的业务处理过程当中能够不出一点差错，使得企业的经营成果趋于完美地展现出来。

（三）在新的税收政策之下进行纳税筹划

由于营改增制度的实施，使得营业税消失。而增值税又比营业税更具有纳税筹划的空间。对此，施工企业可以在保证会计信息可靠且正确、完整的前提之下，对相关的税收信息进行分析与总结，制定出一套纳税筹划的方案。例如在采购方面，要选择具有一般纳税人资格的小型企业进行材料采购，以保证增值税专用发票顺利取得;将企业的相关付款制度体系制定得更加完善，使得相关经济业务能够更加详细且精准的记录。

（四）积极与相关政府机构进行探讨与交流

自2016年营改增制度实施以来，其相关制度在实际运行的过程当中对施工企业造成了一定的负面影响。而企业应当将其存在的问题向相关的政府机构进行反映，并与其展开积极的探讨与交流。从而实现对信息的反馈，促进国家对营改增制度体系的完善与发展。以国家的整体经济发展为主要目标，对相关的营改增制度实施进行一定的建议。

结束语

营改增政策是一项非常复杂且系统的过程。在这个过程当中，对于施工企业的财务会计来说。既是一项挑战也是一项不可多得的机会。对此，施工企业的财会人员应当正确意识到其政策带来的积极影响与消极影响，从各个方面展开一定的应对措施。才能够保证在营改增制度实施的背景之下，使得企业长久稳步的发展。

参考文献：

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