企业税务筹划的内容与切入点分析研究

韩宇

【摘 要】 税务筹划指在税法规定的范围内，通过对经营、投资和理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。因此，对于企业来说，进行税务筹划是很有好处的，也是很有必要的。本文对税务筹划的内容进行阐述，进而对税务筹划的切入点进行分析，希望对企业管理者和财务人员提供有益借鉴。

【关键词】 财务管理 税务筹划 节税

一、企业进行税务筹划的必要性

税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性等特点，是纳税人获得税收最大利益的筹划方法。通过税务筹划，企业可以达到合理节税或避税的目的。由于节税或避税可以间接增加企业的盈利，所以管理者们乐于采用节税避税方式，这就体现了企业进行税务筹划的必要性。

第一，在工作中，企业常常会遇到如下所示的一些情形，使得企业不得不进行税务筹划：公司要交的税种很多，负担非常重，公司管理层希望财务部门能想办法降低税负;业务部门签订的合同没有明确由境外收款方承担税负，结果在对外支付时，公司不得不为这部分税款埋单，额外增加了成本;税务知识较专业，一般财务人员不能很好地掌握，且税收政策经常变化，新的规定越来越难读懂，等等。

第二，企业竞争日益国际化，税务筹划的意义更重大。通过各种税务筹划方法使企业整体税负水平降低，从而增加盈利水平，让企业在国际环境中具备更强的竞争力。同时，外资企业强烈的税务筹划意识推动国内企业进行税务筹划。随着外资、涉外企业不断深度参与国内市场，引发了一系列国际税收管辖权的冲突与协调，需要国家宏观调控，在一定程度上加大了国内企业为维护自身权益、增强竞争力而进行税务筹划的需求。

第三，实施税务筹划是企业产权清晰化的客观要求。在国内企業市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，中国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造清晰的产权机制和强大的动力机制，其中有效方法之一就是进行税务筹划。企业的财务机制需要不断完善，税收支出相当于企业的外部支出，通过筹划来加以控制，可有效降低企业的运营成本。

第四，税务具有针对性，不同的纳税人通过税务筹划找到适合其自身的纳税方式和税率等来达到其各自的目的。比如，企业根据负债和所有者权益的情况，利用税收筹划来优化投资结构;企业根据纳税义务规定，通过税收筹划来选择合适的机构设置;企业根据纳税的高低，通过税务筹划来选择不同的经营方式，从而达到节税或合理避税的目的等。

但是在实际操作过程中，很多企业怀疑税务筹划工作的必要性，主要是因为税务筹划往往没有达到预期的效果，这其实与税务筹划成本和税务筹划风险有关。税务筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐性成本，比如聘请专业人员进行税务筹划时支出的费用、采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本等。税务筹划风险是指对税收政策理解不准确或操作不当，而在不自觉情况下采用了，从而导致企业税负不减反增的方案，或触犯法律而受到税务机关的处罚等，都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。因此，企业在进行税务筹划工作时，不仅要了解其必要性，还要考虑其中的成本、风险和税务筹划的专业性，这样才能体现税务的筹划效果。

二、税务筹划的主要内容

税务筹划是一项不容易具体化的工作，所以很多企业在没有搞清楚税务筹划究竟要做什么的情況下就盲目进行税务筹划，导致税务筹划工作并没有发挥效用，以至于企业开始怀疑税务筹划的必要性。严格来说，税务筹划的具体内容包括4点;节税、避税、逃税和偷税，但因为逃税和偷税是违法行为，所以企业在进行税务筹划时，应杜绝逃税和偷税的行为。为了防止出现违法行为的情况，企业需要了解什么是逃税，什么是偷税。逃税行为具体是指纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗和隐瞒等方式逃避纳税的行为。偷税行为具体指：纳税人伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证、在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）、不列或少列收入、经税务机关通知申报而仍然拒不申报或进行虚假纳税申报以及不缴或少缴应纳税款等行为。对于偷税行为，税务机关一经发现，应当追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金，并依照税收征管法的有关规定追究其相应的法律责任。构成偷税罪的，应当依法追究刑事责任。逃税与偷税的概念基本相同，我国有关法律的规定中没有“逃税”的概念，一般将其归入偷税的范围加以处罚。所以，企业税务筹划工作的主要内容是节税与避税。节税与避税的一般行为具体如下：

节税的具体行为特征与特点：节税即节减税收，是纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为。纳税人在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的方式，达到减少税收的目的，具有合法性、政策导向性、策划性和倡导性。节税在一切国家都是合法的，也是正当的现象，比如企业经营组织的选择不同，其纳税规定就不同，应交税款也会相应不同。企业出于税务动机而选择有利于自身企业的经营方式。

避税的具体行为特征与特点：避税指纳税人利用税法的漏洞、特例或其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。它具有非违法性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点。这是纳税人使用的一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的非违法形式的税务筹划，所以避税被称为“合法的逃税”。

三、找准税务筹划的切入点

仅仅了解税务筹划的内容还不能指导企业进行具体的税务筹划工作，为了避免税务筹划发挥不了作用的情况发生，企业要找准税务筹划切入点。

（1）选择大税种

从原则上说，税务筹划针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法和收益也会不同。实际操作过程中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点，比如，税负弹性大的增值税、消费税或企业所得税等。税负弹性越大，税务筹划的潜力就越大。一般来说，税源大的税种税负伸缩弹性大，因此，税务筹划要瞄准主要税种。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成，如税基、扣除项目、税率和税收优惠等。税基越宽，税率越高，税负就越重;税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。因此，可以将税务筹划重点放在税基窄或税收扣除大的税种上。

（2）税收优惠政策

税收优惠是税制设计的重点，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时都设有税收优惠条款，比如，农、林、牧、渔业中，企业从事中药材的种植、农作物新品种的选育或林木的培育及种植等，可免征企业所得税以及三免三减半政策等。企业若充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。而选择税收优惠政策作为税务筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款而滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。

（3）以纳税人的构成为切入点

按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需缴纳该项税收。因此，企业进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种的纳税人，进而从根本上解决减轻税收负担问题。比如，在增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人，因为增值税一般纳税人的总体税负比增值税小规模纳税人的总体税负轻。但这并不是绝对的，在实践中要做全面综合的考虑，进行利弊分析。

（4）以财务管理环节和阶段为切入点

企业的筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理等过程都有税务筹划的工作要做。比如，按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此，债务资本筹资就有节税优势。又如，通过融资租赁可迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数，更重要的是租入的固定资产可以计提折旧，从而进一步减少了企业的纳税基数，因此，融资租赁的税收抵免作用极其显著。

投资管理阶段，投资地点选在低税率地区（如实施新企业所得税法以前可选择沿海开发区、高新技术开发区和国家鼓励的西部等地区）可享受税收优惠;考虑不同投资方式实际效益和收购亏损企业可带来所得税的降低;选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目之间在税收支出上有很大差异;不同的企业组织形式所适用的税率是不同的。

经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法使各期計提的折旧费用相差很大，从而影响各期利润和应纳税所得额。一般来说，物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少;反之，如能采用后进先出法，则可相对降低企业的所得税负担。采购时，采购对象是不是一般纳税人对税负也有很大的影响。

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