新审计报告的实施提高了审计质量吗？

【摘 要】 本文以2015-2108年A股上市公司为研究对象，通过搜集整理相关数据，并利用实证分析的方法研究了新审计报告的实施与审计质量之间的关系。研究结果表明，新审计报告的实施能够提高审计质量。

【关键词】 新审计报告 审计质量

一、引言

2016年12月23日中国注册会计师协会发布了新的审计准则，本次发布的新的审计准则。新审计准则的颁布实施，标志着我国也迈入了新的审计报告的行列。本次审计准则的修订，期望注册会计师出具的审计报告能够提供更高的信息价值，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。因此，本文借此改革的契机对新审计报告的实施能否提高审计质量进行研究。希望通过本文的研究能够为注册会计师协会及财政部对新审计报告提供指导意见并为财务报表使用者提供有益参考。

二、文献综述

目前，我国已有文献是从在新审计报告对注册会计师的影响（韩冬梅和张继勋，2018;吴凯亮和冯可棣，2017;尹蘅，2018），对审计质量的影响（路军和张金丹，2018;王艳艳等，2018;黎仁华等，2019;李延喜等，2018;梁刚等，2019，崔也光等2019;），对投资者的影响（阚京华和刘超宇，2018;王艳艳等，2018;张呈2017;阚京华，2017），以及在审计报告中披露的关键审计事项的内容及特征（吴秋生和独正元，2018;唐建华和万寿琼，2018;张凤丽，2017;蒋品洪2018）几个方面进行的研究。

国外修改新的审计报告准则要早于我国，国外对于新的审计报告的研究主要是从与审计费用（Gutierrez等，2017;Reid等，2016）、审计质量（Gutierrez等，2017;Reid等，2016;）、审计师（Katz，2014;Brown，2015;）、投资者（Reid等，2015;Christensen，2014; Doxey，2016）等之间的关系。

国内外学者对于新审计报告的实施是否具有信息含量还存在分歧，国内大部分学者认为新审计报告的实施有助于提高审计工作的透明度，能够提供额外的信息，从而提高了审计质量。但同时又给注册会计师带来了巨大的挑战，增加了注册会计师的责任，而且，有时由于过于格式化、模板化的披露可能会降低审计质量。然而，国外一部分学者发现审计师的增量信息披露能够提高审计报告的价值相关性，提高了审计质量，另一部分学者则认为新审计报告中关键审计事项信息的披露降低了实验参与者感知的审计质量，可能还会造成投资者放弃投资。

三、理论基础与研究假设

基于委托代理理论，委托人（股东）与代理人（管理层）追求的目标不同，代理人可能会为了自己的利益最大化，而損害股东利益最大化，因此，第三方审计应运而生。审计师出具的审计报告是委托人了解到公司财务状况的手段之一，也是审计师与投资者传递信息的桥梁。由于新的审计报告增加了关键审计事项段，则相应的审计投入会增加，注册会计师在审计过程中会更加重视关键审计事项的确定，提高审计的透明度，从而提高审计质量。因此提出本文的假设：

H： 新审计报告的实施能够提高审计质量。

四、研究设计

1. 数据来源及变量设计。本文的财务数据来源于WIND数据库。具体的变量设计如下：

被解释变量：审计质量（DA）;解释变量： 新审计报告实施与否 （NEW）NEW控制变量：审计意见类型（Opinion），事务所规模（Big4），公司规模（Size）公司成长性（Growth），资产负债率（ACF），每股经营活动产生的现金流量净额（ACF），行业（Idustry）

2. 模型构建。为了验证上文提出的假设，本文构建了以下模型：

五、实证分析

1. 相关性检验。根据person相关性分析可知，除了公司规模与资产负债率之间的相关系数大于0.5之外，其他均小于0.5，则说明各个变量之间不存在严重的共线性问题，此模型整体上较为合理。

注：由于篇幅问题，相关性分析表略

2. 回归结果分析。根据表5-3回归结果可以看出新审计报告实施与可操控性应计利润在1%水平上显著负相关，由于可操控性应计利润越高，审计质量越低，因此新审计报告的实施与审计质量显著正相关。即新的审计报告实施能够提高审计质量，假设得到了验证。

表5-3 回归结果分析

DA

NEW -0.00336***

Opinion -0.0648***

Big4 0.0000389

Growth 0.0184***

LEV 0.0379***

NCF -0.00840***

Size -0.00519***

Industry 控制

六、研究结论及未来展望

1. 研究结论。本文通过对2015——2018年全部A股上市公司数据进行实证研究，得到了如下结论：新审计报告的实施在一定程度上能够提高审计的质量。

2. 未来展望。由于新的审计报告实施时间较短，研究数据有限，以后学者的研究可以采用多年的数据进行实证研究，使结果更具有说服力、可信性。

【参考文献】

[1] 梁刚，曾旭.披露关键审计事项对审计质量的影响研究——基于A股上市公司的经验数据[J].会计之友，2019，06：38-43.

[2] 崔也光，高靖男.关键审计事项对审计报告质量的影响[J].会计之友，2019，11：109-112.

[3] 黎仁华，詹怡玮.沟通关键审计事项对审计质量的影响效果——基于审计准则1504号实施的实证检验[J].会计之友，2019，13：13-18.

作者简介：姓名：刘晓宁（1993年），性别：女，民族：汉 ，籍贯：河南鹤壁，学历：本科，研究方向：会计学。