论增值税征管中税务检查的执法完善

刘月凤

【摘要】税务检查作为税务管理中的重要环节，国家对其高度重视。执法完善对国家税收管理具有重要意义，不仅有利于保障纳税人依法纳税，还可提高工作效率。因此，完善税务检查中的法律法规，可以有效促进税务检查的实施。通过分析增值税征管中税务检查执法的意义和影响因素，提出增值税检查执法的完善策略，对完善相关法律法规具有一定参考价值。

【关键词】增值税;税务检查;完善;执法

长期以来，税务检查是我国税收管理的重要部分，应以相关税收管理制度作为其主要内容，是对纳税人进行审核监督的关键环节。增值税作为我国最重要的税种，通过对增值税征管中的税务检查，明确我国增值税管理中纳税人是否根据法律规定履行纳税义务。对逃税者进行处罚，应提供一定的参考依据，并督促纳税人按时履行法定纳税义务。增值税的税务检查，不仅可以了解增值税中纳税情况，还可以惩治一些违法行为，从而提高增值税税务检查效率。因此，提高增值税征管税务检查中执法完善的水平，在一定程度上可以更好地督促税务机关管理。正确行使税务检查使用权，以保障我国税收法律的实施，更好地促进法律的落实。

一、增值税检查执法现状

（一）收执法人员素质不足

在我国税务制度还不健全完善的条件下，部分地方政府税务工作执法人员对税务法制法规的制度不够熟悉，对于在执法中所遇到的风险没有足够的认识，漠视执法风险的因素，有时违反了税法制度，触及到违法的高度还浑然不知，部分执法人员知法犯法存在一定的侥幸心理，这就严重制约了税法执行的行动力。

在增值税检查执法期间，主要问题体现在以下四点：1、在当地税务行政机关，部分税务机关干部业务素质不强麻痹大意，思想素质不高，对待工作的责任心不强，更有甚者出现乱用职权、以权谋私的情况发生，或者在执法过程中执法手段简单粗暴，导致税务工作者与被征税人的矛盾加深，使得被征税人配合度不高，拖延了执法时间：2、税务基层工作人员对执法程序不了解，不熟悉税收政策的相关业务知识，也没有及时了解到个人或企业的实际情况，对税务征收工作的展开及管理出现不可逆的漏洞：3、税务部分少数执法干部法治意识比较淡薄，不严于律己，执法不公滋生腐败，为税不廉以权谋私，导致税务执法过程中出现很多“关系户”“人情税”的现象，增加了增值税检查执法的风险及难度。4、税务部门在行政管理上工作落实不明确，造成各种执法风险，这类风险不易察觉，但是也不容忽视。特别是在出口退税这一类的规章制度要严格审核落实，进项税额的真假难以分辨，这就需要大力打击开假票的现象出现，加大执法部门的审查监管力度。

（二）税务部门面临考核制度不健全

在我国地方税务执法部门，为了能更好的实施检查执法的完成，应将加强对税务部门的考核制度。不仅能促进执法工作的顺利展开，也能给各部门领导及基层员工一个互相监督的环境，在不停考核和自我检测中不断成长，杜绝了徇私舞弊等情况的发生。但目前我国税务考核制度相对薄弱不够科学，无法准确的反应当地税务执法部门的平均水平及执法效果，基层工作人员可能会为了完整考核内容而不顾及客观事实，这样的考核也是去了其存在的意义，人为的弄虚作假为税务执法带来了很大的风险。

二、影响增值税检查执法的因素

在我国增值税征管税务检查过程中，为有效预防偷税等违法行为，通常应结合税收相关法律法规的贯彻落实。在我国增值税收入管理过程中，应保持稳定的税收秩序，并保障公平公正。根据我国近几年增值税征管管理状况，发现我国在税务检查等方面仍存在许多问题，严重阻碍了税收法律法规的执行。然而在综合分析过程中，发现影响增值税征管税务检查的因素十分复杂且涉及多方面，进行全面分析具有较大难度，因此文章对几个主要因素进行分析，具体如下：

（一）国家的行政干预

当我国税务机关检查一些大型产业时，部分领导充分考虑当地经济利益，因此以促进经济发展为借口对一些大型企业徇私，竟在进行税务检查过程中不执法。这严重影响我国税收政策的实施，并对我国增值税征管税务检查执行带来严重的负面影响。一些政府领导考虑到当地经济利益，不仅给予财政支持，同时还为企业发展引进许多投资者。然而这些企业中存在着部分虚假注册企业，这意味着它们并没有在当地实际建设发展以及生产经营，为保障财政回报，它们会选择在当地纳税。然而在相关税收机关在执行税务检查过程中，由于政府部门的行政干预，便无法监督这些虚假企业。甚至部分政府领导为保障区域经济均衡发展，不考虑区域经济发展实际情况且经常实施免税。这些不合理的行为大大增加了税务机关执法人员的工作难度，同时也增加了企业发展的负担，使我国增值税税收检查执法困难重重。

（二）国家税制原因

我国税制影响增值税征管税务检查执法的原因，主要体现为以下三点：

受现行增值税税收政策影响，部分企业因进项税额抵扣无法明确，使其出现大量无法当期抵扣的产品，导致企业资金紧张，最终无法纳税。

部分企业发展过程中税负十分严重，导致企业强行停产等，影响税务机关执法。

我国税收政策的不确定因素，各区域无法统一税收政策。

（三）不完善的税收法律制度

对于一些犯罪行为处罚应做到有法可依，并完善相关法律法规。长期以来，《征管法》是每个检查干部的最高行动准则以及规范。由于存在一些显著的缺陷，且没有具体明确规定执法中的监督制约，因此在实际操作过程中缺乏刚性及权威性。税务检查的自由裁量权通常为1-5倍，且上限与下限差距非常大。一些稅务案件应从客观角度作出调整，如当出现同一种违章事实，但具有两种不相同的处罚。当开具违章处罚发票时，可依据偷税违法处理未履行缴纳税款义务的人，但会增加税务执法人员工作难度。在一些大型税务案件中，对部分缴纳税款的相关处罚，由于缺乏相应印证材料，执法无法彻底进行。

（四）社会因素的影响

为了加快地方经济的发展，各地政府都加大了招商引资的力度，在税务政策上给予了极大的支持。但这些为了招商引资而制订的优惠政策与检查执法的规定背道而驰，两者发生冲突时，税务部门是否能及时作出应对风险的能力，如果出现一些重大过失，导致税务部门无法应对，那么税务机关承担的责任是无法想象的，责任越大风险也相应增加，这给增值税检查执法带来巨大的风险。

三、增值税检查执法的完善策略

（一）促进税务检查效率提高

应在法律上强化税务检查的执法权限。随着我国偷税行为与反偷税行为问的斗争日益严重，税务执法人员过轻的手段导致问题愈发严重。新制定的《征管法》已较全面，税务检查相关规定也较完善。但根据当前增值税税务检查执法的现状来看，有必要提高税务检查的刑事侦查权。当调查对象具有较大偷税骗税行为，相关机构有权继续执法且无需转交公安机关，这可以有效提高执法效率，降低整体成本，打击骗税行为。

（二）减少税收执法处罚中的自由裁量权

对于税务检查中的执法自由裁量权限，换言之，即是自由裁量的行政执法权。指在相关规定中没有具体规定执法内容而作出行政行为时，行政机关应考虑国家利益确定实施权利。对于增值税税务检查中执法的自由裁量权，应保持公正。若处罚过程中出现不公平现象，法律具有不当的自由裁量权时，应进行行政诉讼。总而言之，执法过程应多一些影响指标，以保障法律执行的公平与公正。

（三）完善现行增值税抵扣机制

第一，应扩大增值税税基。将部分不动产以及转让无形的资产纳入增值税征收范围。第二，缩小免税范围，建设增值税抵扣链条。各区域税率的不统一，不仅会导致税负增加，同时由于部分增值税票据无法开具，而导致税收征管执法出现问题。因此，增值税合理的税率机制应取消部分免税产品，实现税负公平原则。第三，对增值税税率进行简化，依据原始凭证进行抵扣，并保持税率统一。应不断完善税收机制实施，对增值税整个过程进行简化，提高整体执法效率。

（四）促进一般纳税人认定标准完善

第一，应严格控制各机关的会计核算标准。对一般纳税人认定标准，应保障会计核算公平、真实，着重关注会计核算结果的质量。换言之，即以一般纳税人财务核算作为标准，参考相关工作人员的综合素质水平，并以工作人员的销售额作为辅助指标。从政策角度分析，应正确引导企业结合自身管理水平，实现一般纳税人认定标准水平，有效克服由于一般纳税人认定标准的不统一而出现问题。第二，应结合实际情况制定标准，适当降低销售数量标准，增值税征管税务检查通常针对纳税人进行管理。为确保一般纳税人的认定标准，应不断完善会计核算，放宽销售数量标准，实现增值税征管税务检查执法完善。

（五）完善司法监督保障体系

如今我国出现税务的违法行为频频出现，主要与税务机关执法力度存在紧密联系。各税务机关与相关行政部门表面上建立了公共网络联系，但真正采取的判罪较少，最终使不依法纳税行为与违法高风险无法形成对应关系。因纳税行为的意识薄弱及执法力度弱等原因，导致我国增值税征管环境愈发恶劣。一些违法税法、触犯法律的行为未给予一定力度的惩罚，使税务机关较难呈现税法的严肃性，因此十分有必要建立完整的税务司法并强化司法監督保障体系。基于此，相关部门才可实施执法，追究刑事责任并对一些依法行为进行处罚。加大打击偷税、骗税行为的力度，使司法监督体系更为完善，推进我国增值税征管税务检查执法，有效阻止税务犯罪行为的发生。

（六）提高检查队伍素质能力

长期以来，在增值税征管税务检查执法时，对税务检查人员的要求越来越高。作为法税务检查执法人员，不仅需掌握法律法规基本知识，还应学会灵活运用，同时应对财务会计制度具有较深的理解与掌握，合理利用查账技巧。为保障更好地进行税务检查执法，应不断学习以提高自身的综合能力。具体应做到以下三点：第一，应不断加强业务培训，通过各种培训方式提高税务检查执法人员对法律法规知识的掌握程度：第二，建立税务检查执法人员工作能力评级制度，实现业绩与考试相结合。通过激励机制提高税务检查工作人员积极性，实施等级待遇机制，调动税务检查执法人员的工作乐趣;第三，不断提高税务检查执法人员的职业道德素养，树立正确人生观，培养税务检查执法的敬业精神，避免出现徇私违法行为。

四、结论

文章结合影响增值税征管税务检查执法完善的原因，并对其进行分析。依托科技手段，积极提升执法水平，坚持以人为本，建立人性化执法平台，采取内部考核外部评价的方式，进行执法人员的素质考试及专业水平考试，从基层出发，全方位的接受社会各界人士的监督与意见，为完善税务检查执法建立一个和谐的社会环境。对增值税中存在的一些问题进行阐述，提出了完善增值税征管税务检查执法的策略。主要从执法人员素质、税收法律制度以及监督体系建立等角度进行分析，提出应提高税务检查流程的效率，对今后我国增值税征管税务检查工作具有重要参考价值。