浅谈环境会计

王子豪 胡文慧

[摘要]在商业交流如此发达的当今社会，关于会计，大家也许并不陌生，而对于环境会计，我们还是十分陌生的。文章将谈一谈关于环境会计的一些知识概念、目标定位、计量报告模式以及环境会计的未来发展方向。

[关键词]环境会计;目标;计量模式;绿色会计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928131

1環境会计概述

首先，来简单谈一下环境会计。从现在广泛认同的观念讲，环境会计就是对某个特定的会计主体开展的经济、社会等行为活动对环境的影响进行一定估计的会计。环境会计中对环境影响的测定，是一种对整个社会经济的全面评估，作为一项会计工作，往往很难仅以某一个特定的环境主体为测量对象。因此，计量会计主体对环境的影响，必须直接或者间接地结合会计主体的行为活动以及其所处的社会经济自然环境客体来探讨。如果把环境会计和财务会计不加以区分，就很难去准确地评估企业的经济和社会行为对环境的影响。因此，环境会计应该是独立的一门会计分支，在进行会计工作时，应该将企业的经济活动和社会环境行为分开进行计量和评估。作为一个新的会计未来发展方向，环境会计尤其需要准确计量和估量作为会计主体的某一特定企业是如何开展其社会环境行为、如何来对待和承担有关环境问题的社会责任。环境会计的侧重点对于我国的可持续发展有很大的积极作用，其实很早在会计学术界就有人提出要将环境计量包括进会计范畴的设想，但环境会计发展在我国还是较为缓慢，作为一门新的会计分支，环境会计的正式确立还有待社会对企业社会责任的认识的进一步深化和学术界对其统一发展的认可。

进入21世纪以来，尤其是近些年大气污染严重、水污染等环境污染问题十分严重，环境问题开始走进大众的视野。为此，国家不断完善环保相关法律法规，并增加了污染环境的惩治力度。因此，会计主体所面临的潜在的污染环境的违法违规成本逐渐变得越来越大，为了降低环保支出给会计主体造成损失的风险，传统的财务会计也应该把从之前单一的提供财务信息的工作基调，转而提供全方位、多层次、宽领域的信息，其中不仅应该包含会计主体的相关财务信息，也应该包含会计主体的生产经营活动对其所处环境造成的各种影响等非财务信息，以帮助会计主体避免因违法违规的生产经营行为造成环境污染而产生大量的支出，实现会计主体利益最大化，同时也提升其社会责任和名誉。

2环境会计的相关定义与性质

环境会计又被称为绿色会计，它以货币作为主要的计量单位，以相关的法律法规作为判断依据，来计量、记录环境污染、防治以及开发的成本，同时对会计主体维护和开发环境所形成的经济效益和社会效益进行一定的合理计量与报告，从而进行综合地评估会计主体的环境绩效和相关的环境活动对会计主体的财务绩效影响的一个新兴会计领域。环境会计和财务会计不是孤立的，建立完备的环境会计的相关体系对于企业的经济利益的提高和社会公众的认同有积极意义。因此，环境会计也可以说是一种通过对会计学和环境经济学进行有机地结合，对会计主体的价值链的行为进行分析并加以控制，以此来达到协调经济的可持续发展和生态环境保护两者之间的关系目的的一个新型会计。

在国外，会计学术界将利用货币作为计量工具而对会计主体所存在的环境问题进行一定的管理和计量的一系列活动和程序统称为环境会计。它包括宏观和微观两个方面。宏观的环境会计是从整体的国民经济入手，运用社会环境观察记录和货币单位计量的手段对某些行为对国家自然环境和资源的影响以社会认可的公允价值的方式进行具体量化。因此，宏观的环境会计也经常被人们称为“资源会计”。而微观的环境会计主要任务是对会计主体所面临的相关环境问题及其对会计主体的财务绩效的影响以及会计主体的生产经营活动所造成的对环境影响进行计量。

环境会计作为当今会计学的一个新兴的学科分支，是当今环境保护机制与会计需求发展的必然趋势，相比于现代财务会计的会计体系和会计循环，如会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等，环境会计都与当今的现代会计有着相同或者相通之处。但是又因为环境问题的复杂多样与资源利用的难以可靠计量性，必然给环境会计带来其自身所特有的一些性质。比如：

（1）在核算内容方面的相关特征。环境会计的核算内容所具有的主要特性有：①经济业务计量金额的难确定性;②与环境有关的经济业务具有重复性和广泛性。

（2）环境会计在研究方法方面具有一定的多样性。传统的财务会计其运用的主要工具是复式记账法、初等数学以及一些经济学和金融学的基本知识，而环境会计则会涉及比传统会计更加广泛的学科知识领域。

（3）环境会计出具的报告形式的特殊性。环境会计所出具的报告既会包含传统会计所具有的会计主体相应的财务信息，也会包含一些相应的非财务信息，比如会计主体设定的相关环境保护目标以及目标的相关执行情况、会计主体对于保护环境所做出的具体举措等。

3环境会计的相关目标定位

环境会计的相关目标定位作为其主要的运行宗旨，从宏观和微观来分析主要包含以下两个层次：

（1）环境会计的宏观基本目标。环境会计主要用传统会计的技术方法来进行计量、记录并进一步对环境资源的利用加以控制，从而改善会计主体所处环境的环保和资源利用效率等环境问题，实现会计主体在经济、生态和社会三方面的绩效最大化。环境会计在实际运行过程中，会更加关注对会计主体所处经济和社会自然的相关法律和社会责任要求，这样会不断促使会计主体在正常开展生产经营活动来取得利润或股东财富最大化的同时，以与对经济利益最大化的重视程度同样高度的重视程度来看待环境保护和资源利用循环的相关规律，并且运用更加环境友好化的方式来开发自然环境与利用社会环境资源，坚持走可持续和生态良好化的企业发展道路，不断提升生态效益和社会责任感，也有利于树立良好的企业形象来吸引绿色消费。

（2）环境会计的微观具体目标。环境会计在对企业进行相关的会计计算时，不仅着眼于经济活动本身，也更加关注对企业的经济行为对其社会环境足迹的影响，包括对自然和社会资源消耗的货币性计量、对自然环境资源的弥补性支出和自愿的保护性支出以及因保护环境资源所得到的相应的收益（比如绿色消费与提升企业形象的相关收益）进行相关的确认与计量，也为会计报表的利益相关者和使用者如政府环保部门、民间组织、企业的高级管理层、外部的投资者以及消费者提供了会计主体的环境目标、政策和实施步骤等相关资料。这些为相关利益关联方所提供的一系列环境会计的信息的终极目标主要是为了控制与协调会计主体利益最大化和环境保护与资源利用的关系，从而实现会计主体在经济、生态和社会三方面的最大化实现同步提升，从而实现经济发展、提升会计主体的社会责任感并改善生态环境。

4环境会计相关的确认、计量与报告

在目前我国现行的会计制度中，还没有建立起与环保支出和计量环境影响与资源利用相匹配的环境会计的核算系统，仅在会计主体的“管理费用”这一会计科目中下设了环境支出的二级科目。其中“排污费”仅指会计主体依照相关法律法规所缴纳的排污费用;而“绿化费”则是指会计主体对其所在区域进行相关绿化建设所发生的一系列费用。

因此，如果要建立系统化的环境会计运行程序，就应当在原会计主体的相关已有会计科目的基础之上，增加设置与环境会计有关的一系列会计科目，例如环境资产、环境负债、环境收益、环境支出等科目，以及其他能够反映会计主体对自然和社会环境、资源的污染与损害以及相对应的违法违规支出等会计科目，还有一些能够反映会计主体在推动环境的改善、提高资源利用率等行为所收到的财务与非财务效益。当然，在一些具体的实施过程中，前期也可以先参照相关的传统财务会计的某些方法和原则来丰富环境会计。

财务报告作为传统财务会计的主要信息输出形式，在会计的一系列程序中担任着举足轻重的角色。而对于环境会计而言，环境会计综合报告则是承担了相当于财务报表的作用。

传统的财务会计所提供的财务报表主要是提供会计主体的经济效益相关指标，从而追求会计主体利益的最大化，而对于会计主体因本身的生产经营活动所带来的环境影响以及其因采取一定的环保和提升资源利用率的行动所收到的一系列无法用货币进行具体计量的非财务指标却没有在财务报告中予以列示。由于环境会计本身的计量领域已经超出了传统财务会计计量范围的概念，而且会计主体的利益关联方和报表使用者也希望得到有关会计主体全方位的信息，而不是仅仅是传统的财务信息中几个列示的数字，所以会计主体与环境相关的收入和支出方面的信息的披露对于利益关联方和报表使用者得以进一步了解会计主体的社会责任和舆论声誉等就具有显著的作用。因此，会计主体在传统财务会计核算绩效的基础之上，通过编制环境综合报告，以此来反映会计主體相关的环保收入与支出。

关于环境综合报告的形式，按照其独立性的大小可以分为以下两类：

第一类是将环境会计报告包含在会计主体的财务报告中。将环境资产、环境负债、环境收入、环境支出等相关会计科目直接列示于资产负债表与利润表之中，而对一些不能以货币进行计量的环境和自然资源的相关信息不能不进行披露，应当在附录或注表中进行解释说明，对于重大的环境影响应该放在显著位置提醒读者阅读。值得注意的是，会计准则应该对关于环境和资源在附录中所披露的内容和格式，出台相应准则条例予以规范，例如关于自然资源的有效利用、环境污染及治理、社会责任与名誉影响等问题应该在环境综合报告附录中按照一定的格式进行披露。

第二类是建立一个独立于财务报告之外的环境会计综合报告。为了能够更好地使会计综合报告反映其所收集的环境会计的相关信息，并且能够使报表使用者和利益关联方能够更加直观地查看会计主体有关环境的相关信息，会计主体可以将环境会计收集的会计信息单独列示，可以作为与传统会计四大报表并驾齐驱的单独报表，一并对外进行披露。独立的环境会计综合报告可以不像传统的会计财务报表那样具有固定的形式，它应该包含与会计主体所处环境有关的财务信息与非财务信息，并且可采取多种形式进行信息的披露，比如数学信息与文字信息等。

5环境会计在我国的发展方向

绿水青山就是金山银山。作为世界上的第一人口大国，我国面临的环境资源问题日趋严重：森林植被减少、水污染、大气污染、工业企业资源利用率低等。如果建立企业内部管理制度和企业运营中，不对自然环境的保护和自然资源利用率的相关问题引起重视，那么我国的生态环境问题或许会更加严峻，如果多数企业都忽视环境问题，聚少成多就会变成宏观效应，失去宝贵的“金山银山”，制约国家经济的发展。在此方面，我国可以借鉴欧美发达国家所经历的经验教训，必须秉持“绿水青山就是金山银山”这一理念，在经济发展的同时，采取更加严格有效的环境保护措施。此外，国家也要完善环境立法工作，并以此来约束企业行为，以便促使社会上的企业提高资源利用率与环保力度。在上述的一系列措施中，建立环境会计也是不可或缺的一项工作。

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，对私营企业的鼓励发展，将环境会计应用于某一企业中也许会更加有助于生态环境的保护。虽然企业作为一个独立的主体，其主要目的是利益最大化，但在经济快速发展的今天，社会大众越来越关心生活环境的状况，所以，作为社会的一分子，企业在追求利益最大化的同时应该勇于承担社会责任，积极保护环境，尽可能降低因企业的生产经营行为对环境造成的不利影响。因此，环境会计作为一个重要的计量方式对企业产生的环境影响进行行之有效的监督，并对企业的环保措施提出相应的改进措施，在当下的大环境大背景下其地位就显得举足轻重了。

为了让环境会计这一新兴领域能够有长远的进步，需要对企业的环保意识进行一定的强化，对环境会计进行广泛地宣传。比如，在企业内部开设环保小讲堂、环境会计知识普及讲座、慕课等教育形式，使企业上至领导层下至普通员工都具有较强的环保意识，以此促使企业在内部已有管理结构的基础上建立并发展环境会计这一新兴领域。

在当前的经济环境中，由于各个企业的管理体系不一，某些大型的重要代表性的企业环境更加有利于环境会计的发展，应该先在这些大企业进行环境会计试点，基于其和环境会计的相互磨合发展，起到对同行业内其余企业的一个示范作用，以此来推进环境会计的发展。

参考文献：

[1]王正军管理会计环境下的集团企业全面预算信息设计方法分析[J].中国市场，2019（3）.

[2]陶茜以环境产权为核心重构企业环境会计信息披露模式探析[J].中国市场，2016（50）.

[作者简介]王子豪（1997—），男，汉族，山东临沂人，青岛理工大学，研究方向：会计学。