企业内部控制评价体系的构建研究

■李 宾

（北京北大未名生物工程集团有限公司）

1 内部控制评价体系构建相关概述

1.1 科学选取评价指标

现代企业构建相应的内部控制评估体系需要以企业各项业务活动为主要依据进行。在确定最终评价指标中，需要结合以往的历史研究成果，根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》的内容为主要依据，构建符合现代企业发展需求的内部控制体系。

1.2 合理设置指标权重

关于指标权重的核算方式是多样化的，这里主要以专家函询调查法为例进行简单的概述。该方法主要是将专家的分析结论作为研究主体，通过相关领域专家共同收集整合企业的数据信息，并且将所有专家的研究结论进行整合，从而有助于保障研究结论的合理性。之后专家通过交流形成统一的结果，最终成为企业构建内部控制体系的主要参考依据，并且根据所有专家得出的指标进行权重赋值，计算其平均值[1]。

2 企业内部控制评价体系构建现状分析

2.1 内控评价意识不足

近年来，就我国现代企业内部控制评价体系的应用而言，不论是从内部控制评价体系的理论层面还是具体实施效果层面来看，都相继具有一定的进展。但是从内部控制评价体系整体方面而言，仍然有多数现代企业的管理层对于应用内部控制评价体系重要性的认识程度不足，甚至部分企业对内部控制现存的问题缺少深入充分的分析，并且对新知识、现代化理论知识的接受程度不足。

2.2 内控评价主体不明

我国在2011年推行的《中华人民共和国国家新审计准则》当中明确要求注册会计师需要对企业财务活动报告以及资料的相关内部控制展开评价。基于此，注册会计师则只能通过外部评价实施内部控制工作。随着社会经济的发展，这种内控评价形式已经无法满足现代企业管理及发展目标的各项需求，继而对内部控制评价提出由内部审计委员会来实施工作。但是由于多数企业并未建立相对完善的内部审计机构，或者构建的内部审计机构缺乏独立性，无法最大化发挥其效用。

2.3 内控评价标准不一

现阶段，我国多数企业在建立内部控制系统过程中都是以我国财政部门出台的《内部会计制度规范》的内容为主要依据，其会计师也是按照《内部控制审核指导意见》为主开展内部控制的审核工作。虽然我国相关部门推行的相关规定及制度有助于现代企业内部控制体系建设工作的开展，但是关于内部控制评价的具体运行办法并未明确指出，加之多数现代企业还没有清楚认识到内部控制评价的核心内容，继而导致现代企业无法从横向角度对比内部控制实施的实际效果。总之，由于现代企业还没有构成相对健全的内部控制体系，继而导致现代企业内部控制评价标准不统一[2]。

2.4 内控评价目标不清

目前，我国现代企业运行内部控制的主要目的是保障企业内部各项业务活动的有序进行，同时保证企业内部资产的完整性及安全性，还有会计资料的合法性以及精确性，就本质而言仍旧处于内部会计控制阶段，这种情况则促使现代企业内部控制评价体系建设的重点内容依旧是报表审计工作，具体内容则是对企业报表相关的数据信息的精确性及真实性做出评估，并未从企业管理理念和战略规划层面进行扩展分析，从而在一定程度上导致了内部控制评价的主要内容出现偏差。此外，由于现代企业对于内部控制相应环境的评估工作并未落实到位，从而导致部门企业的管理工作和内部控制目标存在偏差、不一致，继而对企业内部控制评价体系的全面性产生影响，甚至会导致最终结论出现错误。

2.5 内控监督机制欠缺

企业内部控制制度能够有效开展的一个重要保障则是有效的内部控制监督机制。但是当前我国很多企业都忽视了内部控制监督机制的建设工作。据调查发现，我国目前企业内部审计部门建立主要存在以下两种情况：其一是部分企业还未建立内部审计机制；其二是部分企业虽然建立了内部审计机制，但是并未意识到其重要性，使其流于形式。

3 企业优化内部控制评价体系的对策

3.1 优化内控评价基础环境

3.1.1 强化内控评价意识

想要保障企业构建完善有效的内部控制评价体系，且促使内部控制评价体系发挥最大效用，首先要使企业全体工作人员正确认识到内部控制评价体制的重要性，全面提高工作人员的重视程度。目前很多现代企业的管理层仅认识到内部控制体系并未能够在企业当中发挥最大化的效用，但是并未真正对其具有充分且深入的了解，部分企业也只是根据其他企业的运行模式制定自身内部控制的相关机制，不仅忽视了企业自身实际的发展情况及需求，也忽视了对内部控制评价体系的重视。因而作为企业的管理人员在内部控制评价体系构建之前，则需要对其相关的内容，以及如何借助内部控制评价体系达到提升工作效率及质量的目的等内容进行深入的研究分析，保障企业是在充分了解的前提下开展内部控制评价体系建设工作。

其中，现代企业管理层人员需要从以下几点着手，并落实到位。其一，企业管理层需要在构建内部控制评价体系之前对于企业实际的发展情况及需求进行分析，及时发现其中潜藏的各种问题，准确认识到企业在市场环境中的实际效益，实现企业现有管理模式和内部控制评价体系的高度融合，只有通过这种形式才能促使内部控制评价体系真正融入到企业经营管理当中，从而有助于提升企业整体的工作效率。如果未实现管理模式和内部控制评价体系的高度融合，则会导致内部控制评价体系“形式化”。其二，创建符合企业内部控制评价体系运行的环境，从而能够有效保障企业全体工作人员更好的开展工作，同时是确保内部控制评价体系发挥最大优势的重要条件。以往部分企业管理层并不认为相应的环境会对内部控制评价体系效用的发挥造成影响，因而并未对创造环境做出合理的研究。但是就实际发展来看，如果现代企业未改善相应的环境，则会导致企业工作人员无法真正认识到内部控制评价体系落实到位对企业经营发展的影响，甚至对其具有抵触心理，从而不利于提升企业整体工作效率及质量。基于此，保障企业内部全体工作人员意识到内部控制评价体系的重要性是基础内容。其三，企业只要完成了内部控制评价体系建设工作，则需要根据企业实际的情况进行相关制度建设工作，保障内部控制评价体系的规范化、合理化，从而对企业内部整体管理工作完成分析，为现代企业的经营发展提供有力的保障。其四，企业管理层需要对自身的职责有明确的认识，同时对自身具有的权利也具有明确认识，从而有利于企业稳定健康的长久经营发展[3]。

3.1.2 提升管理人员素质

基于大数据时代背景，现代企业经营发展的动力来源是极为重要的因素，根据我国战略发展背景来看，之后保障企业人力资源的可持续性，才能实现企业整体的可持续发展。构建内部控制评价体系中也应当如此。

基于此，则需要企业管理人员做到以下几点：其一，提升自身的专业素养及综合素养，以及进一步对内部控制评价体系有深入的了解。企业管理者作为引导力量，需要意识到“以身作则”的理念，如果自身对内部控制评价体系重视程度不足，则无法要求企业工作人员重视内部控制评价体系。只有管理者重视内部控制评价体系，并对其体系的应用具有深入的了解和把控，才能保障内部控制评价体系发挥效用，提高企业经营发展能力。并且企业管理层人员自身综合素养的高低也对企业相关人才的选择具有直接性的影响，如果企业管理层人员自身专业素养及综合素养不足，在招聘选择相关专业人才的过程中也会出现很多问题，从而导致人才选择不当。企业管理者是企业运营的决策者，更是企业经营管理的引导者，提升企业管理者的能力有利于提升企业市场竞争水平。其二，企业日常经营发展过程中，企业管理人员需要重视工作人员的培训工作，定期开展相关的培训活动，从工作人员的质量及效率等多方面提升培训效果；企业管理人员可以在企业内部开展有关内部控制评价体系的讲座的活动，增加相关知识学习的方式，从而不仅能够丰富企业内部控制评价体系相关的学习方式，而且能够有效避免内部工作人员对单一化的学习方式产生枯燥感，影响学习效率，同时还能够保证企业内部控制人员在学习过程中更新优化自身知识架构，并且能够迅速适应且熟悉当前的市场环境，能够对企业经营发展中存在的问题进行有效解决，从而将内部控制评价体系融入到企业发展的全过程[4]。但是在每完成一个短期学习阶段之后，企业管理者都需要对工作人员内部控制评价体系的学习程度展开相应的考核工作，对于三次以上不满足考核要求的人员需要根据相关规定进行惩罚，例如降职等；对于考核结果优异的工作人员进行相应的奖励，从而激发出工作人员的积极性和主动性。其三，企业管理者需要提升工作人员学习的主动性，并且不断提升工作人员接受全新知识、新理念、新技术的能力，有效改善过往企业中存在的老员工不愿意接受新知识等的思想，这种思想会对现代企业的经营发展造成极为严重的影响。

3.2 鼓励全员参与评价工作

全员参与企业内部控制评价工作是未来保障内部控制有效开展的必要条件，全员参与内部控制评价的过程更是评价对象的内部控制系统，主要包括到现代企业的各项业务活动、多个发展目标，如果只是单一依靠企业内的个别部门开展内部控制评价工作，很难保障内部控制评价的实施质量。同时随着生产信息技术以及企业组织结构的日渐发展，生产信息技术和企业组织结构的发展逐渐构成集中式，这样的情况对内部控制评价工作的开展增加了一定的难度。企业全体工作人员参与内部控制评价过程中，不仅有利于强化企业工作人员的内部控制认识，而且有利于企业内部构成有效的内部控制环境。

3.3 建立统一内控评价标准

企业内部控制评价标准是企业内部控制评价体系中极为重要的一部分，通过构建科学统一的内部控制评价标准，可以对企业内部控制是否有效做出正确的判断。

根据《企业内部控制基本规范》的内容为主要依据，从企业内部环境、内部监管、信息交流、风险评估以及管控互动五个方面进行内部控制评价工作，继而由以上五个方面的内容最终产生内部控制评价结果。具体在开展评价工作过程中，可以从以上五个方面分别设置相应的评价指标，使得内部控制评价内容更加细分化，从而有效提升企业评价结果的精确性，构建更加规范科学的内部控制评价标准。

3.4 合理界定内控评价目标

传统企业当中，内部控制评价的主要目标一般情况都是从审计角度着手，对于企业内部控制的合法性、可行性以及企业运行的效果和质量展开考核。但是在实际实施过程中，侧重点往往都是以其合法性及可行性为主，导致对企业经营的效率和质量有所忽视。近年来，人们逐渐对于内部控制有了进一步更为深入的认识，现代化企业构建的内部控制目标不仅需要满足监管部门提供和揭露相关信息的需求，还需要有助于实现企业既定的战略发展目标以及提高企业运营效率的目的。基于此，内部控制评价目标应当以内部控制制度的目标为主要依据进行评价目标的规划和实施，从而对企业内部控制目标能否有效实现进行相应的考核工作[5]。

3.5 加大内控评价监督力度

在企业内部控制评价体系构建完成后，就如何灵活有效的应用于企业日常经营管理中也是目前企业应当主要考虑的问题之一，因此需要企业管理人员在内部构建专门的内部控制评价体系监管部门，并且不断完善企业内部应用内部控制评价体系的监管工作，从而不断提升内部控制评价体系的实施效果，科学规范的落实到位对其体系的监管工作，达到提升企业整体工作效率的目的。基于此，企业管理层作为主要的引导者，应当主要从以下几点着手，加大内部控制评价体系的监管工作。其一，企业管理者需要针对内部控制成立专门的监管部门，设立这一部门的主要工作内容则是在企业内部控制评价体系应用完成后，对完成的工作内容进行有效的监管和检查，及时发现其中存在的问题并采取有效措施解决，从而避免问题发酵对企业日常经营管理造成影响。内部控制评价体系监管部门的工作目标主要是提升企业整体工作效率，有效掌控企业各项经济活动。其二，为了有效防止企业中出现个人利用内部控制评价体系获取自身利益，则需要内部控制评价体系的监管部门有效发挥自身作用，促使监管机构贯彻到企业各项工作及活动当中，在降低企业经营风险的同时消除对企业经营发展有不好影响的因素，重视企业内部经营发展的质量和结果[6]。过往多数企业内部管理人员过于重视发展结果，忽视其主要内容，但是实际运行过程中应当同时重视内容和结果，从而保证企业内部控制评价监管部门的公正性。其三，加大内部控制评价考核力度。要求企业内部全体工作人员都认真严谨对待考核工作，严格按照考核机制进行，从而有效保障构建的内部控制评价体系能够最大化发挥效用。

4 结 语

综上所述，想要保障现代企业内部控制评价体系构建完善，则必须首要解决现代企业经营发展中面临的问题，从而根据自身的实际发展情况采取有效的措施进行解决，同时在构建内部控制评价体系之前需要对企业实际运行情况展开评估。现代企业管理者应当在构建内部控制评价体系后，同时构建相应的管理模式以及标准，根据既定的战略发展目标提升自身的核心竞争力，使得企业能够占据一定的市场份额。同时有助于内部控制评价体系发挥其具有的优势及效用，一方面提升企业经济效益的获取，另一方面提升现代企业内部控制的有效性及实施效率，从而为我国经济发展提供有利于的帮助。