作业成本法在物流企业中的应用研究

张珊珊

摘要：互联网的发展引领了物流行业的发展，但随着物流市场上众多企业的涌现，竞争也越加激烈。此时，在保证服务质量的前提下，科学合理的控制成本才是物流行业可持续发展的必然选择。本文在介绍物流成本的基础上，指出传统会计制度在物流成本核算中的不足，进而分析了作业成本法，并通过比较得出作业成本法在物流企业中运用的必要性，期望能够强化作业成本法在物流行业中的实践意义。

关键词：作业成本法;物流企业;成本

互联网企业的快速发展，也引领了物流行业的发展。相关资料显示，全球发达国家中，企业的物流成本占全部成本的比例在10%左右，而我国，企业的物流成本占企业总成本的30%-40%。由此可见，物流企业的成本有很大的优化空间，但是，目前我国物流企业主要采用传统成本法进行成本核算，该方法下成本核算粗放滞后，已经不能满足企业管理的需要，因此如何精确核算成本成为当前急需解决的问题之一。

一、物流行业的概述

物流行业是指至少从事运输或者仓储中的一种业务，且能够按照客户的需求对货物进行装卸、运输、存储、包装、配送等功能进行组织和管理的一个服务性行业。随着科学技术的不断发展，物流企业逐渐采用计算机技术和现代化软硬件设备进行管理，其所提供的服务也越来越多元化，而客户对物流行业的服务质量及服务时效性也提出了新的要求。如何在竞争激烈的市场中提高自己效益，不被市场抛弃是目前物流企业面对的主要问题。

二、我国物流企业成本核算的现状分析

1.物流企业成本的概述

2006年，符合国家标准的《企业物流成本构成与计算》编制成功，该标准认为物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本主要包括与物流功能相关的成本和与存货相关的成本。物流功能成本也即物流运作成本，主要包括企业在物流活动过程中的运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本以及物流信息成本和物流管理成本。与存货相关的成本主要包括企业在物流活动中的资金占用成本、物品损耗成本以及保险和税收成本。

2.物流企业成本的构成特征

按照支付的形态，物流企业的成本可以分成六大类，分别是人工费、材料费、维护费、一般经费、特别经费以及委托物流成本。其中维护费主要包括设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费等;一般经费主要指的是办公费、会议费、通讯费、水电费等;特别经费指存货的资金占用费、物品损耗费、存货的保险费、税费等。首先，物流企业所涉及的成本范围比较广，这会导致物流活动所发生的成本分散在较多的会计科目中难以汇总;其次，物流成本中的间接成本所占比重比较大，那么对物流成本的管理主要就是对间接费用的分配和管理;最后，物流活动是一系列连贯性的活动，从装卸到配送环环相扣，所以，对物流成本的控制应该是整体性的控制，而不是单一的某一环节的控制。

3.物流企业成本核算现状

（1）传统会计制度下未设立专门的物流成本科目，大多数企业按照自己的管理需要将物流成本计入不同的费用科目中，这样导致物流企业很难对其发生的各种物流成本进行详细、准确的记录，同时不同物流企业之间的成本不能进行有效的对比。

（2）物流行业中项目复合，人员复用等情况比较多，導致很多费用无法直接归集到具体产品中，需要进行分配。目前很多企业按照传统成本法进行物流成本的核算。传统成本法对成本进行计算是直接从资源到产品，这样导致所有的间接费用会按照统一的标准分配给具体产品，它无法按照实际情况将作业费用依照不同的产品进行有效的分摊。这样就有可能导致有些产品的成本被高估，有些产品的成本被低估，最终不仅不能核算出产品的真实成本，对不同产品进行比较，也无法测算出产品的损益。

（3）按照传统成本法，目前企业更多关注物流活动的总成本，而没有深入到各项作业中，这样不利于企业对比分析，对成本进行控制优化，也不利于明确责任。

三、作业成本法的概述

1.作业成本法的概念及原理

作业成本计算法不仅仅是一种成本计算方法，更是将成本计算与成本管理进行了有机结合。作业成本法本质上是以“作业消耗资源，产出消耗作业”为基本原则，按照资源动因将资源分配至或追溯至各项作业，计算出作业成本，然后再依据作业动因，将作业成本分配至或追溯至各成本对象也就是产品上，最终计算出产品成本的过程。

2.作业成本法的要素

作业成本法由资源、作业、成本对象、成本动因四个要素组成，其中成本动因又可分为资源动因和作业动因。

资源是指企业在一定期间内开展各项经济活动所发生的各种资源耗费，也就是我们常讲的料工费。具体包括各种有形资源、无形资源的耗费;人力资源的耗费以及各种税费支出等等。

作业是指企业为了达到特定的目的而重复执行的任务或者重复开展的活动，它是联系资源和产品的桥梁。按照消耗对象不同，作业又可分为主要作业和次要作业。主要作业是指被产品等最终成本对象消耗的作业，例如为了生产桌子而在最后阶段对各种桌子配件进行的组装活动。次要作业是指被主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业，例如在生产桌子的过程中，为了加工木材而将木材从仓库搬运到加工车间的活动。

成本对象即为资源费用的最终归宿，也就是企业分配追溯资源费用从而计算出成本的对象物。它可以是产品、服务、客户等需要计量成本的项目。

成本动因是指驱动成本发生的因素，包括资源动因和作业动因。资源动因是诱导作业成本发生的原因，根据资源动因可以先将资源费用分配至各相关成本。作业动因是诱导产品成本发生变动的因素，它是将作业成本分配给成本对象的基础，是沟通资源和产出的中介。

3.作业成本法的计算

第一，企业按照受益对象，将联系紧密的，为实现同一目的的作业归集到作业中心;第二，企业根据作业与资源之间的因果关系将所有的资源费用分配至相关作业中心;第三，选择并计量作业动因;第四;先将次要作业的成本分配至主要作业，计算出主要作业的总成本，为了便于比较分析，也可同时计算出主要作业的单位成本，再将主要作业的总成本分配给最终成本对象，计算出各成本对象的总成本。

四、物流企业采用作业成本法核算的必要性

1.作业成本法有助于准确核算物流成本

如上所述，目前传统会计制度下未设立专门的物流成本科目，使得物流企业很难详细、准确地核算物流成本，但是作业成本法下采取流程观核算，从资源到作业到成本对象一步一步分解，不仅防止物流成本被漏记、少记，另外也便于不同企业针对不同作业活动成本进行比较。

2.采取作业成本法核算物流成本更科学可靠

物流成本中大部分是间接成本，传统成本法下，对成本进行计算是直接从资源到产品，这样导致所有的间接费用会按照统一的标准分配给具体产品，虽然方便但缺乏科学性。作业成本法下作通过对驱动因素的分析，可以按照不同作业动因对作业成本进行针对性分配，这样使得产品、服务等成本更加严谨、准确、可靠，最终也有利于核算出产品、服务等的损益，并对产品的定价进行指导。

3.作业成本法便于成本控制、明确责任

传统成本法下，物流企业仅仅注重总成本，但无法对产生居高不下成本的原因进行分析，也就无法优化成本。但作业成本法下，核算出主要作业总成本后，可继续核算出单项作业成本，这样便于对不同作业进行比较，实现成本的控制，明确责任。另外，通过分析作业成本的发生原因，可以找出增值作业，也就是那些顾客认为可以增加其购买产品、服务有用性的作业，而对于非增值作业也就是即便消除也不会影响顾客购买产品或服务的作业进行剔除，这样也可以达到控制成本的效果。

结语

综上所述，作业成本法更能满足物流企业的需求。在准确、可靠的核算成本的基础上，能帮助企业进行成本控制，优化作业流程，明确企业责任，但作业成本法引入我国的时间还不长，我国相关方面的会计制度也并不完善，因此想在物流行业中成功实施作业成本法，还需要经过很长的道路去实践、分析、改进和完善。