事业单位管理会计应用研究

曹晓莉

摘要：财政部于2014年发布了有关整体性发展管理会计系统搭建的详细办法，管理会计在我国行政事业单位有关预算的实施和管控、基础工程建设的管控以及效率和开支管控等重要因素上都发挥了至关重要的积极作用。然而由于国内的行政事业单位管理会计发展开始较晚，不管是行政事业单位管理会计的理论研究发展方向上，还是在实际的工作操作中都还面临着不少的难题。本文运用案例分析方法，对行事业单位管理会计的应用进行研究，希望能够为事业单位提供参考。

关键词：事业单位;管理会计应用

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》内提到，会计的变革与成长核心关键是“把发展管理会计系统作为前提，在此基础上积极宣传并发展管理会计的全面实施”，这一定会很大程度上提高行政事业单位管理会计发展和成长的速度。国内的行政事业单位管理会计开始较晚，所以不管是在行政事业单位管理会计的书面知识发展方面，还是管理会计的实际工作操作中都面临一些难题，这些问题限制了行政事业单位管理会计的成长。管理会计体系发展会是未来很长一段时间国内事业单位的主要任务之一。

管理会计是把会计和管理两个方面综合在一起的一种工具，把会计手段添加到单位的管理工作中，从而在单位的未来计划、评估、决定、内部控制及其他重要环节中都能够产生积极的辅助效果。管理会计最早在企业的财务和管控管理相关工作内发挥作用，尤其是在全世界的中型以上企业得到了广泛地应用，在对内部的会计相关汇总，对内部的经营管控质量优化、资金资源利用的效率提升都产生着至关重要的积极作用。

一、文献回顾

对于管理会计的研究，成果累累。专家学者从多个方面、多种角度、运用了多种方法进行相关探索。但是基本是从企业角度出发，对事业单位此类关注较少。

参考海外文献，Martinvan dersteen发表的《The emergenZeand Zhange of management aZZounting Routines》文中曾对管理会计产生和发展的过程与影响展开了研究，同时解释了在这一过程中管理会计是怎样发挥作用增强平稳度以及不断优化的。Jani Taipaleenmkl和Seppo Ikheimo把管理会计和财务会计的发展和成长用具体的模式进行描述，不单单详细阐述了他们是怎样的实际操作中相辅相成，同时结合实际案例和模型具象化的展现了两者的配合能力。Bums，Warren，Quinn和Oliveira完整的描述了管理会计的基本概念以及其技术特点、不断变动的外界状况和管理会计工作者需要兼顾的各个方面。具体来说涵盖了：管理会计的基础理论、怎样组织来形成开支配比、有关工具和技术能产生的作用，后续将发挥怎样的计划和管控能力、业务层面所需要做出的相关决定、评估所处环境复杂程度的能力、组织的发展方向和规划。

我国学者范君和李定清在《略论我国政府管理会计改革》（2017）中探讨过国内政府管理会计的目前情况以及海外政府部门管理会计书面知识及实际操作中可借鉴的优秀改革办法，经过整理与研究针对国内政府管理会计目前的架构和未来的发展方向总结出了一些改进办法。

刘永泽、况玉书在《论行政事业单位管理会计体系构建》（2014）中提到管理会计还没有在我国的行政事业单位获得应有的重视和推广，这就导致了目前管理会计书面知识优化以及实际操作发展与成长的阻碍重重。行政事业单位应该依照相关的程度作为判断，梳理出管理會计和预算会计之间的联系和影响，行政事业单位的管理模式要求预算管理作为切入点来打造出相应的管理会计系统，需要涵盖预估评估体系、管控决定体系、完整预算体系、预算管理体系、项目管控与责任会计、绩效衡量体系和内部评估汇报体系等综合体系。

王春科在《管理会计与行政事业单位管理的结合》（2016）中提到，管理会计的实际操作中是不是能够让它和行政事业管理条例相辅相成，真正展现出应有的能力，这对于推动行政事业单位更快更好地成长是重中之重。该文研究了管理会计可以在行政单位中产生的影响，并探讨了增强管理会计实际操作的办法和如何将管理会计更好地融合到行政事业单位日常工作中。

二、行政事业单位管理会计的主要作用

行政事业单位管理会计的主要作用就是针对信息的汇总和使用，按照流程研究，主要涵盖了归纳之前的历史经验、管理优化目前的状况、完善突破之后的发展与成长方向三大点。首先针对已经产生的历史财务会计数据开展有条不紊的归纳总结及相关研究工作，寻找到其中的经验教训，给单位的选择与决定带来更为可靠的参考，把管理会计手段运用到目前的管理工作当中，对相关的流程和工作展开更加积极和有效的管控工作。同时借助过去以及现有的经验教训，归纳总结不断改进，帮助之后的工作更加完善。

管理会计的目标主要是借助参照管理会计的手段与策略，投入到单位的计划与决定、管控与评估一系列工作中，同时提供高质量数据，帮助推进战略实施的速度。管理会计的首要责任就是给相关工作带来强有力的决定和决策依据，同时增强管理质量。使用信息的使用方主要是单位内的各类管理工作负责人以及信息运用岗位。行政事业单位管理会计最后的目标是要尽可能让行政事业单位价值的提升，涵盖了经济价值和产生积极正能力的意义，行政事业单位由于其自身的特点，社会意义的重要性与企业不同，他们十分关注怎样去增强给普通民众带来更多更好的公共资源及各项服务。管理会计可以帮助政府的职能切换，防止贪腐现象和增强公信力及其他区块上产生强有力的积极影响。

管理会计的环境主要分为内部和外部。价值产生的办法、结构模式、管理控制模式、资源的维护、信息系统发展等方面，再加上行政事业单位具有的提点综合起来产生了行政事业单位管理会计的内部情况;全球经济、法规、文化等造就了行政事业单位管理会计的外部情况。因为行政事业单位管理会计施行与操作开始较晚，现在很少有行政事业单位已经具备了专门的管理会计部门，来规划并实施管理会计任务，尽到管理会计应尽的职责。

三、事业单位管理会计应用工具分析

管理会计相关工作主要是借助管理会计资料和管理会计手段，在计划、决定、管控、评估这些因素来帮助行政事业单位管理要面临的各项工作发挥作用。行政事业单位需要把相关的业务工作和财务工作两者结合起来，整理并归纳出高质量的重要资源和资料，来帮助单位内部不同部门的领导和管理人员针对未来的相关工作出具方案和决定。需要设置一定的数量和标准，重点研究、交流、协商、评估各项流程。工具手段是用来完成管理会计目标的详细办法，涵盖了计划方案、全面预算办法、开支管控、利润研究、重要数据法、平衡记分卡法、单位风险评估等，内容是十分多样。现在的管理会计工具手段基本会在战略管控、预算、开支、经营、投资、效率、风险等多个区块发挥重要作用。预算管理是国内行政事业单位实现成长和未来发展以及高质量达到工作要求的关键手段，是财务管理的关键步骤。国内行政事业单位预算管理使用分类制度，主要分为三个档次，各个档次的预算单位拥有不一样的资金管控使用权责。依照有关条例，预算管理其中可以使用的管理会计工具手段涵盖了全面预算、零基预算、滚动预算、弹性预算等多个管理办法。而在行政事业单位的预算规划内也借鉴了滚动预算和全面预算的工具手段。

事业单位的绩效管理难度较大。绩效管理的根本主要是积极正面的价值观、公平客观、严谨一致、高质高效。单位开展绩效相关工作时，可以开展薪酬和评估委员会来进行绩效评估的工作，出台业绩与绩效挂钩实施奖惩制度，积极调解应处理绩效工作而产生的矛盾与难题。企业绩效管理经常被使用的管理会计和手段包括重要业绩指标法、经济增长法、平衡计分卡法等。绩效管理时，主要在意最终的结果还是过程中的细节，会对绩效的最终完成产生不小的影响，而绩效的评估不能只注重最终的结果，也应该注意过程。

国内的行政事业单位内部管理机构经常会选择绩效考核和薪酬福利之类的手段来开展工作，然而因为行政事业单位的经费特点和中央八项规定有关要求，绝大多数行政事业单位无法制定考核奖励，因此薪酬激励并没有广泛运用，基本上是选择其他办法给予工作人员考评奖励。并且，绩效预算方法同样是预算管控共同作用的结果。

行政事业单位在成本管理领域较常用的管理会计工具有标准成本法和作业成本法等。另外，在成本管理方面还有完全成本法、本量利分析等管理工具。

四、案例分析

（一）案例介绍与分析

z事业单位的性质属于中央直属的事业单位，主要开展相关公益工作，采用的是行政事业单位会计制度，针对省内系统的单位具有开展管理的权责。目前单位内在职的工作者112名，拥有专门的财务管理部门来开展单位内的财务管理工作，同时要管理并帮助省内其他单位开展积极高效的财务管理工作，到了年底应该汇总财务报表交给上级部门。目前财务管理部门共有七位财务工作者，都是专业的会计工作者。包括一位高级会计师、两位中级会计师和一位助理会计师。同时按照行政职位的设置，拥有一位正处长级、两位副处长级和四位科室工作人员。按照内部控制不相容岗位需要权责分离的要求，七位工作者都是科学分工的。这中间，正处长主要开展本級别以及整个系统内部的工作和员工分配管控;一位副处长开展财务管理工作，管理一位科室成员的预决算和绩效管理工作以及一位科室成员的政府采购、固定资产管控、内部审计管理工作;另一位副处长担任本级主管会计，管理一位本级会计以及一位本级出纳。同时，本级出纳需要完成系统国库集中付款的任务。

z事业单位的经费基本是依靠中央财政拨款，属于二级预算单位，同时省财政也会给予经费支持，属于省一级预算单位。按照财政部预算编制的相关规定以及目前z事业单位的内部管控情况，z事业单位基本选择了全面预算、滚动预算以及绩效预算这几种管理会计手段来开展预算相关工作和流程。

z事业单位在绩效管理上，基本是把绩效和预算这两者的管控管理工作放在一起来处理，实现了绩效的预算。也就是说因为现在国内的绩效预算系统还有待成熟和成长，因此和别的行政事业单位相同，z事业单位的绩效预算还无法称作为真正成熟的绩效管理，仅仅可以算是和预算管理有所关联的一种绩效管理。

（二）案例评价

z事业单位在平时的工作管理和预算计划中都尽可能展现出了标准成本方法的效力，来当作单位平时的工作管理和预算计划编写的关键参考数据。

z事业单位选择全面预算的管理会计工具俩开展预算管理工作，和之前的盲目开展预算工作相比，有了不小的发展和成长。借助全面预算模式，能够更大程度上完整的了解单位的资金需要和存在的漏洞，能够更科学且优化的开展预算工作，并且实现预算过程中更高治疗的管控，给结果的研究和评估提供更好的帮助从而对未来的工作规划产生更加积极的效果。然而由于预算管理和内控管理还未实现较高程度的融合管理会计需要的资料比如拥有较高的准确性，同时保证不是虚假信息，假如内部控制系统存在缺陷，则会对数据的质量和效果产生不利作用，数据可能产生偏差或者直接是虚假数据，在研究中获得的结果和实施情况可能会出现较大偏差。所以管理会计的高质量实施需要高质量的内部控制系统作为铺垫。

z事业单位计划的预算绩效目标涵盖量化和非量化两种。案例提到的绩效目标表明该项目属于综合类，能够确保z事业单位大部分的项目开展获得所需的资金量，项目的总目标包含了z事业单位全部的工作项目，十分贴合z事业单位目前的发展水平，具有一定的可操作性。