BLY化妆品公司消费税税收筹划分析

摘要：消费税是化妆品生产厂商的重要纳税项目。国产化妆品厂商存在税收筹划需求激增、税收筹划工作处于学习期、税收筹划工作停滞不前等问题。以BLY公司为例分析，可以从设置专门部门、做好专业科学规划等方面做好化妆品厂商税收筹划工作，提高公司盈利水平。

关键词：化妆品公司;消费税;税收筹划

随着人们生活质量的逐步提升，化妆品逐步成为人们的生活必需品。而国产化妆品公司，其盈利能力较低，发展速度较慢。消费税作为我国化妆品公司主要承担的税种，其纳税情况直接影响企业的销售价格和赢利点。

一、BLY企业的消费税税收筹划现状

（一）消费税改革之前，无税收筹划需求

BLY企业选用的是第一种查账征收的纳税方式，需按照会计期间内实际发生的消费额核算消费税，并按月进行申报。我国实施消费税改革之前，BLY企业缴纳消费税范畴有限，其缴纳消费税的化妆品品种较少，仅限于修饰类化妆品征税。但是BLY企业主营产品是高档化妆品，该类护肤品并不征收消费税。因此，BLY企业需缴纳的消费税所占比重较低，BLY企业并无明显的税负压力，也没有税收筹划理念。BLY企业这种现状一直持续到消费税改革之前。

（二）消费税改革后，税收筹划需求激增

在我国实施 2016年消费税改革方案后，高档化妆品也列入消费税改革行列，该公司税务压力激增。依据调研，2017-2018年，BLY企业曾经开展过税收筹划措施，以此降低消费税压力。但由于BLY企业缺少税收筹划专业人员，其税收筹划方案不科学，缺少对相关税务理论和法律知识的了解掌握，税收筹划工作仅仅以税务核算为主，对于如何节税、如何递延纳税等，依旧一筹莫展，税收筹划工作面临瓶颈期。

（三）纳税筹划工作停滞不前

在 2017 年召开的财务工作会议中，BLY企业的财务部门希望增加“委托加工”的生产方式，以此降低增值税和消费税，但是这个建议遭到了生产部门的否定。他们认为，倘若将过多的产品委托加工，那么必然影响一项生产工人的工资薪酬，易引起一线员工不满情绪。由于纳税筹划专业性较强，多数人员对其不甚了解，BLY企业销售部、采购部等皆反对委托加工方式，导致消费税纳税筹划工作停滞不前。

（四）纳税筹划工作正处于学习期

目前BLY企业已经新增税务会计工作岗位，有 2 人全权负责此事，但是二人尚未获得税务评估师职称，且二人学历皆为本科，也缺少税收筹划管理工作的经验，对消费税实际业务了解较少，加之工作经验极少，BLY企业尚未拟定针对性的消费税纳税筹划技术，缺少纳税管理流程，其纳税筹划管理工作处于学习期和探索期。

二、BLY减轻消费税税负的措施

（一）企业设定单独部门进行税收筹划

1. 设立专职部门负责税收筹划。BLY企业建立有效的税收筹划管理制度是降低消费税的前提和基础。BLY企业对税收筹划的管理存在约束性较弱的现象，并且其税收筹划实践效果不佳。因此，BLY企业需完善企业税收筹划的管理制度，同时，在编制税收筹划时，需保证企业各项生产工作的正常开展。此外，应由该部门直接负责税收筹划工作，安排税收筹划相关工作，逐步完善税收筹划管理制度。

2. 扩大税收筹划专业人员队伍

BLY企业位于我国东南沿海地区，交通便利，具备城市吸引力，同时其人流流动性也较高。因此，BLY企业若想切实实施税务管理人才引进来策略，还需从以下两方面作为切入点。一是，BLY企业需提高人员薪资待遇;二是，可可依据财务人员现状，开展分批次多层次税务培训课程，提高培训效果。

（二）制定科学的税收筹划方案

1. 销售化妆品消费税筹划

BLY企业在销售不同价格、档次的化妆品时，应单独核算，避免将需缴纳消费税和不需缴纳消费税合并在套盒中，以此降低消费税纳税金额。此外，可采用“先销售、再包装”的方式，也就是将单件化妆品销售给店铺，再由店铺打包成套装，卖给消费者。这样，不仅可降低消费税，其在销售不同档次的化妆品時，分别开设发票，核算时也分开核算化妆品的销售金额，用此方法可将去除高档护肤品套盒中一般产品的消费税，实现科学避税。

2. 进口化妆品消费税筹划

BLY多数的产品均是采购原材料后直接加工生产，但是部分产品是直接外购国外化妆品再加工生产。依据我国出台的消费税管理条例，企业采购的已经缴纳消费税的产品，再进行加工成应税产品的，企业可进行抵扣。但是值得注意的是，BLY企业在购买化妆品时已经获得了增值税发票，但是其采购对象是企业，并非生产厂家，因此并不适用抵扣条件。因此，BLY企业需加大采购力度，重新拟定采购目标，积极扩大采购渠道，选择货源稳定、价格低廉的工业企业，按照规定抵扣相应的消费税，实现科学避税。

3. 委托加工化妆品消费税筹划

随着BLY企业的不断发展，采用单一的加工方式，必将产生高额的消费税。所以企业完全可以将工艺简单、附加值较低的化妆品委托加工。以2018 年一笔实际发生的业务作为案例分析对象，2018 年BLY企业采购价值 200 万的原材料，其采用连续生产方式加工，预售价格是 600 万元。采用连续生产的方式，将价值 200 万元的原材料直接投入生产，加工成本25 万，需缴纳消费税为 600 万元×15%=90 万元，税后利润=（600-200-25-90）×（1-25%）=213.75 万元。采用委托加工方式销售，其消费税直接由委托方缴纳，实际代缴消费税=（200+25）-（1-15%）×15%=39.705 万元，BLY企业的税后利润=（600-200-25-39.705）×（1-25%）=251.47 万元。可见，若采用委托加工方式，其实际利润比连续生产实际利润多出 37.72 万元。

4. 调整化妆品产品结构

结合BLY企业现状可知，BLY企业近半数的产品为中高档护肤品，虽然其价格高，但是其成本也高，BLY企业还需同国际化妆品一同竞争，其利润空间有限，加之消费税政策的落实，BLY企业经营压力逐步增大。因此，BLY企业可适当调整产品结构，适当增加中端护肤品和平价护肤品，分散BLY企业的消费税压力。

参考文献：

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[2]  胡帆.浅谈化妆品企业生产环节消费税纳税筹划[J].现代营销（下旬刊），2020（03）：234-235.

[3]  毕晓宇.企业消费税纳税筹划问题研究——以 H 股份有限公司为例[J].河北农机，2020（03）：107-108.

作者简介：贺茂森，1995年3月出生，男，汉族，陕西商洛人，长春财经学院税收学专业学生。

（作者单位：长春财经学院）