企业应收账款管理的风险与控制

苏海虹

摘 要：随着我国市场经济发展的不断深入，我国企业逐渐与世界经济发展浪潮实现了有效融合，在此背景下，信用营销逐步发展成企业减少存货、开拓市场的一项重要方式。企業相互间、尤其是向境外企业提供商业信用的情况日益增多，由此为企业流动资产管理中的应收账款管理提出了巨大的考验。本文首先阐述了企业应收账款的功能与成本，其次分析了企业应收账款管理的风险，最后探讨了企业应收账款管理的风险控制，以期为促进企业应收账款管理的顺利开展提供一些帮助。

关键词：企业  应收账款  风险  控制

随着全球经济一体化发展的不断推进，市场竞争日趋白热化，企业要想在激烈市场竞争中占据有利位置，实现健康稳定发展，就应当加强新产品研发，开拓新市场，建立实施科学完备的销售政策。特别是在现阶段大量商品生产过剩的情形下，企业为促进销售、开拓市场，广泛采取分期收款方式的赊销政策。该部分政策在大多数情况下，可发挥有效的促销作用，最大限度地开发利用企业的生产水平，促进销售，提高市场占有份额，提升企业市场竞争力。然而，企业在生产经营中往往会疏忽对应收账款的管理，需要明确的是，一方面，就买方市场而言，赊销政策俨然成为企业开拓市场的一项重要方式，另一方面，难以估量的信用风险通常会使企业面临客户拖欠大量的账款，导致资金链断裂，甚至引发大量呆账、坏账，造成严重亏损，致使企业陷入销售与回款两不利的局面[1]。由于应收账款的特殊性及其对企业带来的重要影响，因此，企业必须要加强对应收账款的管理及风险控制，唯有如此，方可保障企业的可持续发展。

1 企业应收账款的功能与成本

对于企业应收账款的功能而言，指的是其在企业生产经营中所能发挥的作用。企业应收账款的功能，主要包括以下三点。一是有利于销售，企业销售产品通常可划分为现销、赊销两种方式，其中，前者作为企业最基本且最理想的销售方式，其有助于保证企业资金收回，进而避免遭受坏账损失。然而，在激烈日趋白热化的市场经济环境下，一味地采取现销方式，将不利于吸收客户及促进销售，为此人们提出了赊销方式。该种销售方式根本上即为企业向客户提供可在相应期限内无偿使用的商业信用资金，正是凭借这一功能特征，使得赊销方式颇具吸引力，现阶段，赊销也成为众多企业广泛推行的一种销售方式[2]。二是提高市场占有份额或开拓新市场，企业为提高市场占有份额或开拓新市场，通常会采取一系列利好的信用条件推动销售，以此不断增强企业的市场竞争力。而企业通过对应收账款的应用，便可达到提高市场占有份额或开拓新市场的目的。三是缩减存货量，赊销有助于扩大企业销售规模，推进产品销售，缩减产品存货数额，加快资金流转速度。与此同时，还可缩减产品存货的管理成本、仓储成本等一系列成本。所以，企业通常会采取相对优惠的信用条件开展产品赊销。

对于企业应收账款的成本而言，指的是在选取赊销方式推动销售时，会由于持有应收账款而付出相应的代价。企业应收账款的成本，主要包括以下三方面。一是机会成本，应收账款的机会成本指的是资金投放于应收账款上所造成的收益损失，比如有价证券的利息收入损失。这一成本的高低往往与企业开展赊销业务所需的资金数额、资金成本率或者有价证券利息率等存在紧密联系，这一关系可由以下计算公式表示，即：应收账款机会成本=开展赊销业务所需的资金×资金成本率。而开展赊销业务所需的资金是应收账款平均余额与变动成本率的乘积;应收账款则是平均每日赊销额与平均收账天数的乘积。通常而言，平均收账天数越少，则相应数量资金所维持的赊销额便越大;而平均收账天数越多，则维持同等赊销额所需的资金数量便越大。而应收账款机会成本受企业开展赊销业务所需资金多少很大程度地影响。二是管理成本，管理成本指的是企业对应收账款开展管理投入的开支，主要涉及应收账款账簿记录成本、对买方的资信调查成本以及收账成本等。三是坏账成本，应收账款属于商业信用范畴，面临着难以收回的可能性。坏账成本作为企业持有应收账款而可能面临难以收回的坏账而遭受的损失[3]。坏账成本通常与应收账款数量呈正相关关系，也就是应收账款越快越多，则坏账成本便越高。在企业生产经营中，为防范引发坏账损失而对企业财务稳定性造成冲击，企业可结合相关规范标准，依据应收账款余额及相应的比例计提坏账准备。

2 企业应收账款管理的风险

2.1 应收账款高

在企业生产经营中，存在着显著的“三角债”问题，具体而言也就是因为企业相互间应收账款的相互拖欠，使得企业的债务关系趋于复杂，进一步对企业生产经营造成极为不利的影响。相关统计数据显示，每年我国企业相互间的“三角债”规模都数以亿计，且呈现出逐年升高的趋势。

对于企业应收账款居高不下的原因而言，主要表现为以下几点：一是企业不重视信用管理，风险防范意识薄弱。一方面，一些企业并没有设置独立的信用管理部门，没有建立防范风险的自动预警及财产保全机制。并且企业内部的财务部门、业务部门信用管理存在职责不明、应收账款管理不当等，致使引发各种不必要的损失。另一方面，一些企业还没有建立全面系统的客户信用档案，缺乏完善的客户历史信用记录，进一步造成企业信用管理不力。二是企业产品竞争力不足，销售不得不作出让步。现阶段，一些企业由于在成本、人才、技术等方面缺乏竞争力，难以与同行业其他企业相抗衡，使得他们在市场中的占有份额相对较低，而其生产水平却超过其市场占有份额，由此便造成生产过剩的局面，进一步导致产品积压。面对大量的产品积压，企业在销售时被迫作出相应的让步，诸如延长产品试用期、延长货款回款时间等，进而使企业面临应收账款增多、回收受阻以及流通资金不足等问题。

2.2 应收账款期限长

近年来，我国政府针对企业应收账款管理相继出台了一系列法规政策，广大企业也加大了对应收账款的管理力度，然而我国企业应收账款付款或者收款期限长的问题仍然存在，这很大程度上反映了我国账期、坏账率水平远远超过全球发达国家水平。相关统计数据显示，我国企业平均坏账率在5%～10%;账款拖欠期平均可达到80多天;而以美国为例，其平均坏账率仅在0.15～0.4%，账款拖欠期平均也仅为6天。由此可以看出，我国企业平均坏账率达到美国的20倍之多，账款拖欠期达到美国的13倍之多。由于应收账款期限长，进而使我国企业面临极大的应收账款管理风险。

2.3 应收账款缺乏管理

就我国企业对应收账款风险管理现状而言，大多数企业均可结合相关风险管理方式方法，有效采取相关措施推进应收账款管理。然而，一些企业在应收账款管理上仍旧存在一些不足之处。例如，一些企业在应收账款管理过程中，只结合应收账款的数量开展管理，而不关注应收账款的成本、账龄等，进而造成企业应收账款账龄普遍偏长，对企业资金流转带来极为不利的影响，严重时可能使企业面临破产。又如，一些企业未对坏账进行第一时间处理，进而造成我国企业在生产经营中时常出现“坏账不坏”的情况，企业所提供的经营额并不客观准确。因为该部分问题的存在，会造成企业坏账在应收账款中的占比不断升高，再加上账龄偏长，最终造成企业面临严重的财务危机，对企业可持续发展造成不利影响。

3 企业应收账款管理的风险控制

3.1 事前风险控制

对于企业应收账款管理的事前风险控制，可从以下三方面内容着手。

一是设置专门的信用管理部门。一方面，应当设置一个专门的信险管理部门，可从财务部门、业务部门调派高素质人才就任该部门相关职位。在信用管理部门中，可设立授信管理、资信管理、债权管理等功能组，并确保部门职能及岗位职责的切实明确。另一方面，加大对该部门员工的培训力度，培训内容包括企业内控制度、管理流程、信用管理专业技术等，以此不断提高部门员工的专业素质及交流协作能力，为后续企业信用管理工作顺利开展奠定坚实基础[4]。

二是构建健全应收账款管理制度，为了推进企业应收账款风险控制工作的顺利开展，务必要建立完善应收账款管理制度，从而在企业内部形成可靠的制约机制。这一制约机制的主要特征在于，由信用管理部门掌握及评估客户资信水平，对每单交易收益、风险开展全面系统的评估，并以此为依据对应收账款发生发展的各个流程开展全面的管理控制。

首先，建立完善客户资信管理制度。客户是企业生存的根本，也是企业风险的主要来源。所以，推进信用管理，企业应当提高对客户资信管理的有效重视。基于此，企业应当建立客户信用信息采集制度、客户资信调查管理制度、客户咨询分析管理制度等，在这一系列管理制度中，信息管理、资信调查是重中之重，客户的信用信息管理是信用风险控制的一大前提，企业必须要配置充足的资源开展好此方面工作，同时应当将其纳入为企业日常管理工作中的重要内容。对于客户的资信调查也应当推进其的制度化、常态化开展，企业要想开拓市场、吸引客户，并不可一蹴而就、盲目选择客户，否则将造成日后应收账款拖欠乃至坏账。

其次，建立完善赊销管理及授信制度。在该项制度下，可确保企业内部各相关部门及管理人员的权责分明，并可将应收账款控制在一个合理的范围内。在信用管理中，信用额度设置是授信管理工作的重中之重，依托相关科学合理的信用评估方法，建立企业内外协调统一的信用制约机制。比如，对某一客户设置相应的信用额度，则表明将使客户、企业决策人员、信用管理人员及销售人员均受到相应的制约。唯有在科学完备的授信管理制度下，方可将赊销转化成一项有成本、有风险但同时可实现全面控制的销售方式。

再次，建立完善应收账款管理制度。面对企业存在的应收账款期限长的问题，应当加大对应收账款的日常管理力度，进而建立完善包括应收账款跟踪管理制度、应收账款清收责任制、债权管理制度等在内的制度。同时，企业应当做到足够的科学严谨，对坏账损失的可能性进行合理评估，建立坏账准备金制度，可依据应收账款的实际账龄设置一定的坏账计提比例，進而实现对坏账后造成损失的有效补偿。通过对上述管理制度的严格落实，可使企业应收账款管理工作得到有效改善，以免应收账款风险的引发。

最后，建立完善绩效考核制度。考虑到一些企业在绩效考核上并没有很好地考虑应收账款方风险控制方面的内容，所以建立完善绩效考核制度，在其中补充相应的内容，诸如应收账款分析、账龄分析准确及时与否，对销售行为的监控到位与否，以及对坏账准备的计提符合规定与否等。

三是科学评估客户资信水平，在企业应收账款风险控制实践中，有效评定客户的资信水平存在不小的难度，不仅客户的真实信息难以有效采集，同时评估的方法也至关重要。为此，应当采用科学适用的方法对客户资信水平进行评估，如采用5C系统对客户资信水平进行评估，也就是从客户的能力、品质、资本、抵押及条件等方面着手，实现对客户管理水平、背景状况、经营状况、偿债能力等资信情况的有效采集，并开展全面系统的评估，以此为客户的信用状况及交易价值管理提供有力依据[5]。

3.2 事中风险控制

对赊销业务处理过程开展全面监控。现阶段，企业销售业务主要经过以下流程：一是获取客户订单，二是批准赊销信用，三是依据销售单供应产品，四是依据销售单装运货物，五是向客户开具发票，六是记录销售，七是收回贷款。通常情况，赊销控制主要在上述的第一、第二、第六以及第七流程中展开。在获取客户订单流程中，客户的订单必须要与企业预先制定的标准相符，否则不予以接受。企业销售业务部门应当结合由信用管理部门提供的相关信息决定批准销售与否。在批准赊销信用流程中，信用管理部门的员工在接收到销售订单后，应当对销售订单与该客户已获取授权的信用额度及其存在的应收账款拖欠情况进行全面比较，并对每位新客户开展信用调查，确保建立配套的客户动态信息资源系统。结合采集的客户资信水平及其他相关信息，由信用管理部门决定对该客户的赊销信用进行批准与否，并在销售订单上反馈相应的意见。而在记录销售和收回贷款流程中，企业财务部门应当将包括销售信息、资金收回信息等在内的信息数据第一时间反馈给信用管理部门，以保障客户动态信息资源系统的实时更新。

3.3 事后风险控制

首先，加大应收账款实时监控力度。企业信用管理部门与销售业务部门应当相互交流协作，共同推进应收账款跟踪管理服务。也就是从赊销发生着手，一直到应收账款到期之间，对客户开展全面地控制、监督，进一步保障客户可正常及时偿还贷款，尽可能缩减逾期账款的引发几率。在管理实践中，信用管理部门与销售业务部门相互间要做到通力合作，确立自身在跟踪管理服务中的职责，进而做到相互制约、相互促进，提升应收账款回收率，并达到促进企业销售，提高企业市场竞争力的目的。

其次，加大逾期应收账款管理力度。从某种意义上而言，企业一经形成应收账款，便需要将其纳入为债权管理范畴。鉴于此，企业应当加大逾期应收账款管理力度，通过由信用管理部门对逾期账款账龄进行全面统计，并分析账款逾期的具体原因，进一步将分析结果传递至绩效管理部门对相关责任人采取相应的处罚手段。而对于已经形成坏账的应收账款，则依据相应的流程核销相关的账款，尽可能使报表数据可真实准确地反映企业经营状况。同时，继续开展好对该部分坏账的追讨工作。除上述对应收账款采取各项事前、事中、事后管理控制手段之外，对逾期账款的质量及收回可能性的分析评定同样至关重要，企业可尝试利用相应的专业分析工具或聘请相应的专业人士展开科学评估[6]。

4 结语

总之，随着社会经济的不断发展，信用得以应运而生，其势必会进一步伴随人类社会的发展而不断趋于复杂与完善。虽然现阶段信用管理在我国仍处在发展阶段，但近年来我国不断实现了飞速发展，倘若我国可加强对发达国家信用管理成功经验的有效借鉴，并结合我国实际国情，以此推进我国企业信用管理模式的不断发展完善，相信我国信用管理状况将会得到进一步地改善，企业应收账款管理风险也将得到更有力的控制，进一步促进我国企业的健康稳定发展，在日趋白热化的市场竞争中占据有利位置。

参考文献

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赵梦天.浅谈当前企业应收账款管理的现状、成因与措施[J].全国流通经济，2017，19（01）.

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