新收入确认准则对会计核算的影响

孙悦

摘 要：我国财政部于2017年出台了新的收入确认准则，其在收入的确认时间、确认标准与会计核算等方面发生了较大的变化，并对我国企业收入会计核算产生了一定的影响。本文通过对新收入确认准则实施意义及对企业会计核算影响进行分析的基础上，提出企业积极应对新收入确认准则对会计核算影响的对策。

关键词：新收入确认准则  意义  会计核算  影响

新收入确认准则的实施完善了我国企业会计准则体系，并在收入的时点、标准等方面发生了重大变化，我国企业财务人员应积极开展新准则的学习，积极应对新收入准则对会计核算影响，不断提高企业会计信息的质量。新收入准则的应用推广对于企业来说，无论是会计收入还是纳税工作都会受到影响，其中对会计收入的影响主要通过影响账面收入显示、盈利能力考核等来影响收入确认，从过去的收付实现制转变为权责发生制。通过分析新收入准则的应用对企业会计收入以及纳税工作的影响，企业在进行制度转换的过程中，为了追求经济效益最大化会重新审视自身的发展。

1 企业实施新收入确认准则的重要意义

（1）新收入准则解决了企业常见的收入确认问题。随着我国企业间多元化经营及网络、线上销售的广泛运用，传统收入会计准则已经无法适应企业经济业务实质操作需求，以真实、准确反映企业盈利情况。

（2）新收入准则可以促使我国企业会计信息与国际接轨。2014年，国际会计准则已经对收入准则进行修订，这次修订变革了国际收入确认的标准，包括修订了收入确认方法与金额的模型，通过设定五个步骤对经济业务进行收入确認。财政部为了使我国收入准则与国际会计准则趋同，于2017年对收入确认准则进行了修订，出台了新的收入准则，使我国会计准则与国际会计准则保持了一定的趋同性。会计准则的趋同不但完善了我国会计核算准则，也为我国企业在国外上市、注册分支机构提供了统一标准。

2 新收入确认准则对会计核算的影响

一方面，新收入准则重新梳理了企业商业活动合同中的利润水平、系统以及相关的流程，另一方面又对存在商品捆绑销售的行业收入确认时间点进行了再规定，对税务部门来说，统一监督管理更加便利，能够有效督促企业开展合规运营，依法纳税。

（1）新收入确认准则实现了企业各种收入核算有机统一。新收入准则将建造合同准则内容融入至收入准则，以经济合同为基础，建立了确认收入的五个基本步骤。它通过判断经济合同是否同时满足确认条件、对合同履约义务进行充分的评估、合同金额是否确认、各个单项经济业务是否分摊合同总价格、经济合同是否履约实现五个步骤。新收入准则改变了原准则分别对不同业务类型的收入确认收入核算方式、确认时间的方式，统一为以履约合同义务为基础的五步模型。由此执行新收入准则进行会计核算时，不需再作建造合同准则与收入准则的收入确认区分、收入核算要求和步骤更为具体、明确，更有利于会计核算统一。

（2）新收入确认准则更加便于企业判断收入确认时点。新收入确认的标准是商品的风险、报酬转移及所有权是否转移，它改变了原有准则对收入确认的时点，新准则确认的标准更易于企业财务人员判断商品收入是否实现，也便于内外部审计人员判断收入确认时点。例如，在原收入确认准则下，百货公司在销售电视机时，只要是客户交款、取得提货单时即可确认收入实现，而不论电视机是否已经运至客户手中。在新准则下，虽然客户已经交款，百货公司只是代替客户临时保管电视机，但由于电视机并未交付客户，其主要的风险与所有权并未完全转移给客户，因此，新准则下，不应确认收入实现，由于理解不同，可能会给会计核算带来一定的判断困惑。而新准则的收入确认条件更为清晰，只有在客户提货时，商品控制权才会发生转移，也可以判断为符合收入确认的条件。所以收入确认的核心条件转变为“控制权转移”更利于会计判断。新收入准则在内容上新增加了对经济合同进行判断的内容，它是决定收入确认的重要前提。企业经济业务只有符合上述五个条件时才可视为商品的所有权被转移。例如，某甲公司由于近期商品积压严重，该公司为了尽快回笼资金、扩大再生产规模，在明知乙客户经营状况恶化的情况下仍然赊销商品给乙客户，甲公司在将商品运到指定的库房时，是否应确认销售收入的实现？确认经济业务是否满足收入确认条件的重要条件既为对经济合同的判断，按照新收入确认准则，该经济业务是否符合五个条件，商品的主要风险及所有权是否已经转移至客户且经济利益能够被实现。在本例中，由于乙客户经营状况堪忧，即使甲公司已经将商品运到客户手中，但新收入确认准则规定该情形下是不可确认收入实现的。甲公司可在乙公司经营状况逐步好转时确认销售收入的实现。因此，企业在判断某项经济业务是否可以确认收入时，应以是否同时满足以上经济合同五项条件作为前提条件，如果满足则可确认收入的实现。此外，新准则要求企业既要合理确认收入时间、金额，还应对合同中包含的履约义务进行合理评估，并判断出各个履约义务的确认会计期间，并将各个单项履约义务单独计算与确认。这种做法实现了新旧收入准则内容与原则，便于企业财务人员进行判断。

（3）新收入确认准则减少了会计核算工作量。新旧收入准则在收入计量方面未发生较大的变化，主要是对收入计量进行了较为详细的指引，更加有利于财务人员根据准则进行核算。例如，新准则中规定，如果某项收入业务涉及了两项以上的经济业务，则要求企业按照各个业务履行义务所收取的收益占合同总收益的比例进行分配，如果企业尚无法对各单项经济业务确定收益金额，则应根据具体情况适当选择成本加成、市场调整等方法对合同总收益进行分摊。

（4）新收入确认准则解决了特殊类型收入的确认问题。在原有收入确认准则下，企业对于一些比较复杂的特殊交易常常无法从准则中直接找出确认条件，而在新收入准则下，为企业处理特殊的收入确认事项提供了方向。例如，企业在销售商品时如果附加有质量保证的条款，新准则要求企业对于该质量保证条款进行充分的评估，判断其是否属于单一服务，是否应按照单项确认履约义务并进行相应的会计核算与处理。如果企业判断该质量保证条款与销售商品属于同一经济事项，则企业应把质量保证条款确认为或有负债，在会计核算时，确认一项主营业务收入的同时，确认一项预计负债，纳入当期的收益。依据此项规定，对于涉及质量保证的特殊销售，会计处理的操作方向非常明确。同样新准则对于其他特定交易会计处理也作了清晰的规定，对实务操作有较强的方向指引作用。

3 企业积极应对新收入确认准则对会计核算影响的对策

（1）企业管理层应提高对新准则实施的重视程度。企业财务部门可牵头对企业经营业务进行认真的梳理，按照新收入确认准则要求整理出企业适应的收入类型与确认原则，制定符合企业战略目标的会计核算模式，根据企业自身销售特点与相关法律制定合同范本，针对新收入准则制定收入确认会计核算的流程，以此作为规范企业收入核算的准绳。同时，企业还应对收入准则实施情况进行有效的审计、监督，确保新准则落实到位。

（2）企业应不断规范经济合同签订程序。由于新收入确认准则是从经济合同出发，企业管理层应对合同进行科学的设计，指定专人对经济合同的履行进行跟踪、监管，必要时可聘请法律顾问对合同签订、履行等业务进行管理。

（3）企业应将会计核算与经济业务相结合。在新收入准则下，企业销售人员、业务人员应了解新收入准则的具体要求，财务人员也应积极学习新准则对会计核算的影响，特别是新旧准则衔接等问题的处理。同时，企业应将会计核算与业务流程相结合，促使企业会计核算符合企业实际经营情况，更好地适应新准则对企业财务人员业务知识的要求。

（4）加强企业财务人员的理论知识学习。自从国家发布新收入确认准则以来，我国个别企业在实务操作中仍面临着诸多问题，因此，建议我国企业管理层应组织财务人员积极地学习新准则，做好新旧准则之间的衔接工作。例如，企业管理层应组织财务人员对新出台的应用案件进行集中学习，将案件作为企业核算的范本，不断提高企业会计核算的水平与规范性。

在新收入准则下，企业会计人员要在履行原有的会计职能的同时，积极顺应新收入准则的变化，有针对性地调整纳税策略，借助新收入准则为企业会计工作服务。

参考文献

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