浅谈行政事业单位内部控制建设

夏志敏

摘 要 现代化市场经济高速发展，对行政事业单位的管理水平、风险防范能力以及管理社会公共服务能力提出了更高的要求。完善行政事业单位内部控制工作建设，是现代经济飞速发展的需要，也是落实党风廉政建设和有效维护社会公众资源的需要。本文通过对内部控制工作建设重要性的阐述，梳理出内控实施过程中出现的问题，并相应提出一些对策建议，希望引起行政事业单位对内部控制工作建设的足够重视，发现问题解决问题，促进内部控制水平进一步提高。

关键词 行政事业单位 内部控制 建设

行政事业单位内部控制概括来讲就是指单位通过一系列制度措施程序进行自我约束规范，对活动风险进行防范管控，最终实现控制目标。从财政部2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2015年印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，2016年内控评价工作通知，再到2017年内控报告试行制度，促进单位建立实施全面的有效内部控制，确保覆盖单位全部经济活动及经济活动的全过程，单位内部全体工作人员。此后几年又出台了一系列相关文件规定和指导意见，由此可见，国家层面是高度重视行政事业单位内部控制建设这项工作的。

一、行政事业单位内部控制工作建设的重要性

（一）有效保障单位财务信息真实完整，经济活动合法合规

行政事业单位各项经济活动要在法律法规允许的范围内进行，这是内部控制最基本的目标。行政事业单位的财务报告、预算决算草案和执行情况报告，提供真实完整的财务信息是行政事业单位的法定义务，内部控制制度合理保证了单位财务信息真实完整和经济活动合法合规。

（二）有效保障单位资产使用安全

行政事业单位的货币资金和其他资产存在被挪用盗窃的风险，资产配置不当和损失导致使用效率低下，良好的内部控制制度保证了资产安全和资产的有效使用。

（三）有效预防腐败，提升服务效能和公共服务水平

由于体制的特殊性，行政事业单位集中享有大量的社会公共资源，由于制度不透明、监督不力等各种原因，在资源分配使用过程中，难免会出现舞弊贪腐行为，造成社会不公和资源浪费，既损害了社会公共利益，也破坏了单位形象。内部控制的建立和实施可以有效加强单位的内部管理，有效预防贪污腐败的发生，提升公共服务水平，树立良好形象。

二、行政事业单位内部控制建设存在的问题

（一）内控意识薄弱，对内控工作缺乏系统认识

行政事业单位大都属于非营利组织，单位资金来源主要靠财政拨款，资金使用没有太多的弹性，防范风险意识不足。部分行政事业单位管理层对内控制度缺乏基本了解，普遍忽略了对内部控制的建设。认为单位已经有工作规章制度，不需要再建立一套内部控制制度，内控制度主要是为了应付相关的审计检查，完全流于形式，并没有发挥真正的执行监管作用，还有相当一些单位将内控工作与财务工作混为一谈。有些事业单位制订了较为完善的内部控制制度，认为按规执行内控成本过高，工作流程手续烦琐，不利于提高办事效率，因而对内控的执行缺乏积极性甚至产生抵触心理。

（二）集体决策审批制度不完善

行政事业单位在遇到一些重要事项、专业性强的项目需要决策时，由于超出自身业务范围和职责权限，没有相关内控制度明确界定的流程和执行方案可借鉴，决策方式和程序以及议事规则不规范不清晰，往往会出现领导“一言堂”、“一支笔”审签的局面，增加了审批决策风险。

（三）财务部门与业务部门联系不紧密，信息沟通不到位

部分行政事业单位的财务部门，与业务部门联系不紧密，对相关业务的来龙去脉了解不多，对本单位业务重要事项的决策、实施过程基本不参与，只起到审核和付款的事前事中监督作用，对于单位资金付出后的收效如何则一无所知，无法进行事后监督。单位财务和各业务部门事务的不衔接，使财务部门对业务部门缺少有效的内部监督，不能实行必要的财务管理。业务部门的办公设备等资产的使用、保管和处置没有及时报备，财务管理部门不知晓，应增未增、该减未减，存量不清、账实不相符，导致财务报表不能准确地反映资产增减变化。

（四）预算控制不完善，預算风险增加

行政事业单位每年都要编制预算，年初决算数与预算数往往相差较大，反映出在预算编制过程中还存在诸多问题。比如单位对编制预算不够重视，认为编制预算只是财务管理一个部门的事，缺少其他相关业务部门的主动参与，导致预算目标编制不合理，项目随意性较大，预算缺乏刚性。尤其是全额拨款行政事业单位，资金全部来源于财政拨款，认为编制预算就是一种形式，当实际开支超出预算，资金不足可以打报告申请拨付;或者将不该纳入的项目纳入预算，项目预算往大了做，结果项目结束后资金结存较大。尽管有些地方财政会出台一些政策，比如将两年内留存不用的资金调配划归地方政府，但这种积压造成人力物力的浪费，降低了资金使用率，更有一些单位还会想方设法在资金调走之前违规使用，专款不专用，加大资金使用风险。预算与实际脱节，导致预算管理效率低下。

（五）内控岗位职责不清，形成内控执行风险

一些行政事业单位虽然按照“三定”方案设置岗位，但没有明确各个部门、各个岗位和相关工作人员的分工和责任，尤其是对关键岗位管理、不相容岗位分离等机制很难落实到位，就往往会出现一人多岗的现象，无法保证单位资金的安全有效使用，给相关部门的工作带来执行风险。

三、完善行政事业单位内部控制建设的对策建议

（一）提升内部控制意识，完善内部控制制度

行政事业单位要明确单位主要领导是开展内部控制工作的第一责任人，管理层要带头参与搭建内部控制组织建设，不断强化内部控制意识。有条件的可以单设一个内控职能部门，专职协调日常工作，充分发挥财会、审计等各部门的作用，使各部门岗位共同协作，防范风险。对于业务规模不大、人员较少的单位也可以指定内控牵头部门，负责组织协调内部控制工作。内部控制环境的好坏受重视程度影响很大，单位管理层要将这种意识贯彻到实际工作中，准确判断各部门业务活动的关键控制点，合理设置岗位，明确岗位职责，将内部控制机制与单位实际情况结合，充分考虑各种因素进行不断修正和完善。单位员工在管理层的引导下，依照内部控制制度贯彻执行并反馈，同时内部审计部门对内控工作进行内部监督，地方财政和审计部门进行外部监督。

（二）完善集体决策和议事机制，加强决策风险防范

行政事业单位在面对三重一大事项决策和公共设施采购前，应通过多方求证，广泛征求各方面意见，必要时可咨询专业机构参与，通过专题讨论、调查问卷、实地查验等方式进行风险分析，在经过必要的研究论证程序后，再通过相关业务部门科室联席讨论，报请党组会通过最终决定。这种联审联批制度依托集体智慧，可以有效规避决策风险。

（三）加强业务部门的财务管理，强化资产管理

行政事业单位对业务部门加强财务管理，将财务管控渗透到所有业务部门的各个环节，可以有效防范业务舞弊风险。财务管理人员要及时掌握新的政策和文件精神，不断加强业务水平，多方面多渠道学习，在办公日渐自动化信息化的形势下，更需要严格执行各项经费开支、公务卡管理等相关规定，依据最新标准审核，做好报销管理工作，及时核销，防止逾期。准确及时编制会计凭证及会计报表，真实反映财务情况。与此同时，财务部门应做好报表分析工作，与其他部门之间加强业务沟通，定期或不定期开展数据纵横比对，利用大数据分析，防止舞弊的发生。此外，行政事业单位还应当加强国有资产管理，不定期组织专门人员对国有资产进行清查，清点盘盈、盘亏、报废、损毁的资产，慎重对待国有资产的处置。事业单位应依据清查中出现的问题，不断修改和完善国有资产管理内控制度。小型行政事业单位要设立专门的岗位，配备人员管理财产，有条件的行政事业单位也可以设立材料设备管理部门，并配备相应的点检和维修等管理技术人员，专职负责设备的采购调配和日常维护，提高资产使用率。

（四）加强预算绩效管理，强化预算支出监督

行政事业单位应当重视预算绩效管理，即将有目标地编制预算、有监控地执行预算，对预算进行评价，对评价结果进行反馈纳入预算绩效管理机制。将绩效目标设定、对预算的全过程进行有效考核，提高政府资金配置的安全合理性、经济效益性。按照谁申请资金，谁设定目标的原则，没有设定目标的项目不得申请部门预算资金。强化预算支出监督，谁使用，谁负责，实施激励约束，鼓励高绩效行為，推进绩效信息公开 ，加强监督问责机制，花钱必问效果，无效必问责任。预算支出提倡统筹兼顾、收支平衡、量力而行、勤俭节约、讲求绩效。

（五）建立健全内部控制关键岗位责任制

行政事业单位按照制定的相关内控制度，明确岗位职责及分工。科学设置预算、资产管理、内部监督、政府采购、收支业务等经济业务的关键岗位，明确关键岗位人员的专业和职业素养要求，明确岗位职责和相关权限，将不相容岗位相互分离，并据此落实到岗位设置和人员配备中去。严格执行关键岗位人员轮岗制，制定合理的轮岗周期。对不具备轮岗条件的行政事业单位，可以采取专项审计等控制措施，确保关键岗位人员职业道德修养和工作能力能够胜任。同时加强业务培训和职业道德教育，提升人员素质，定期进行绩效考核，根据考核结果进行奖惩，将岗位违规操作风险和业务犯罪降至最低。

四、结语

行政事业单位内部控制建设工作事关单位全局，方方面面都需要考虑，应该引起足够重视。行政事业单位可以按照自身职能特点，搭建组织架构，制定有效的工作机制，健全内控关键岗位责任制，提升内控的有效性。对内部控制建设工作中存在的问题进行条分缕析，制定相应的措施。首先是强化人员内控意识，构建起良好的内控环境，完善联审联批的决策机制，加强财务管理，同时加强预算绩效管理，强化预算支出监督，重视各部门岗位尤其是关键岗位的设置，增强各业务部门之间的联动机制，防范经济活动风险。本文试通过对内部控制工作建设重要性的阐述，对当前内部控制建设实施出现的问题进行分析，提出一些对策，希望能够促使行政事业单位积极重视风险的防范，提高公共服务能力。

（作者单位为贵溪市财政局）

参考文献

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[2] 汪银花.关于行政事业单位内部控制的发展现状与对策探讨[J].中国市场，2020（06）：131-132.

[3] 陈春蕾.行政事业单位内部控制现状研究[J].财会学习，2020（06）：235.