利益相关者视角下我国会计目标的定位

崔小丽

摘 要：会计目标在会计理论中占有非常重要的地位。会计界普遍接受的会计目标的两大理论分别是受托责任观和决策有用观。本文基于利益相关者理论并结合我国的经济环境，认为我国目前的会计目标应以受托责任观为主，决策有用观为辅，但是随着我国经济的不断发展，资本市场的不断完善以及利益相关者内涵和外延的不断扩大，我国的未来的会计目标应为以决策有用观为主，受托责任观为辅。

关键词：会计目标;决策有用观;受托责任观;利益相关者

一、会计目标的两种典型观点

（一）受托责任观

委托代理关系产生于资产所有权和经营权的分离，而受托责任观又以委托代理关系的存在为基础。受托责任观就是指受托人接受委托人关于财产的委托，即通过获得财产的使用权以及处置权确保财产保值并增值，此外受托人负有定期向委托人报告受托责任履行情况的义务。其中，受托责任反映的是对企业所有者的产权负责。因此，要对企业所有者负责。财务报告信息反映责任履行情况的主要途径，会计信息必须真实可靠，以保障财产所有者的权益，因此该观点更加重视会计信息的可靠性。

随着市场经济的不断发展，使得委托代理关系在横纵两个方向上得以扩展和深入。从横向上看，委托人的构成日趋多元化。委托人不仅是投资人和债权人，这些投资人或债权人也不仅仅是一般的社会公众，也包括其他企业法人、银行等金融机构以及投资基金组织以及国家，而且随着企业组织规模的不断扩大，多层次管理分权制开始出现，这样在经营管理者的内部也出现了多层次的委托代理关系。从纵向上看，受托责任的内容也在不断地深化，从以前单一的财务责任发展到管理责任、经营责任，甚至是社会责任。随着人们认识的不断深入，对环境、公平等问题愈加重视。评价确定公司等组织甚至包括政府活动对社会环境、公众福利等方面的影响就成为人们日益关注的社会问题。受托责任外延的不断扩大，利益相关者可能都成为委托者，使得受托责任的界限不断模糊。从这种层面上看，由于利益相关者可能都成为委托者，使得受托责任观成为会计目标的一种内在要求。

（二）决策有用观

随着资本在市场中的流动越来越活跃，企业的投资者数量不断增加，使得股权不断分散，导致的结果就是企业的所有者也变得不再明确。资产的委托方可能不再是企业的所有者，由于其不再拥有控制权使得其不再重视对资产的管理信息，而是重点关注资本市场的风险水平以及投资报酬水平。而受托方管理的重心也会随之从管理受托资产转向进行最优决策。在这种背景下，利益相关者要求企业能够提供其做出经济决策的企业相关财务信息，即决策有用观。财务会计必须提供使用者需要的与企业相关的财务信息，因此，决策更加强调相关性。

二、我国的会计目标

我国关于会计目标的定义有以下两点特征：第一点中“反映企业管理层及受托人的责任履行情况”可以看出会计目标的定义体现了受托责任观;第二点“帮助信息使用者做出经济决策”可以看出会计目标的定义也体现了决策有用观。根据上述分析，发现我国坚持的是双重目标，但是，两者之间是有主次之分的，从会计目标定义的表述来看，先提出反映受托人的责任履行情况，后提出帮助使用者做出决策，可以看出我国目前坚持受托责任观为主，决策有用观为辅。

三、利益相关者

使用会计信息的主体称之为财务会计报告使用者，而成为财务会计报告使用者的原因是彼此之间存在经济利益关系，即财务报告使用者也称之为利益相关者，而根据经济利益关系的疏密程度可以将利益相关者划分为主要利益相关者和次要利益相关者。

（一）主要利益相关者

主要利益相关者是指企业资本投入者，即直接为企业提供经济资源的资本投入者。企业所有者和债权人是企业的资本投入者并且直接将资本投入企业，但是两者的投入资本的目的有所不同，企业所有者希望资本能够在经营中得到保值甚至获得增值而对企业进行资本投入，而债权人则是希望到期能够获取本金和固定的利息而对企业进行资本投入。虽然两者的目的有所不同，但是都是直接为企业提供经济资源的利益相关者，因此，企业所有者和债权人作为企业的主要利益相关者。

（二）次要利益相关者

次要利益相关者是指那些间接为企业提供资本投入的单位或者个人，具体包括的有企业经营者、员工、客户、供应商、政府、社会其他人员等。虽然次要利益相关者非常多，但是彼此之间也有所不同，其中，企業经营者和员工作为企业的内部人员;而客户、供应商和政府以及社会其他人员是企业的外部人员，其中政府在给企业提供一系列的公共服务的同时企业也要承担一定的社会责任，如公共服务和公共环境等，而企业履行社会责任的基本形式是纳税，政府作为征税的主要机关，因此，政府非常重视企业的财务信息，以保证纳税的合法合理。所以政府也是企业的利益相关者。

（三）利益相关者对会计目标定位的影响

利益相关者根据经济利益关系可以划分为主要的和次要的，随着资本市场的发展，同样也可以划分为现实的和潜在的，利益相关者并不是一成不变的，它受经济发展水平的影响，不同利益相关者对会计目标确定的影响程度。如果市场经济处于发展水平不高、股权高度集中时，企业的利益相关者主要为所有者和债权人，它们作为主要的信息使用者，会计目标为受托责任观。当市场经济处于高度发展、资本市场高度发达时，企业利益相关者变得越来越多，其内涵与外延不断扩大，其中次要利益相关者越来越重要，潜在利益相关者对会计信息的需求也越来越多，会计信息的服务对象不再仅仅是主要利益相关者。因此，会计目标的定位应当主要是决策有用观。会计目标的定位受利益相关者的影响，而利益相关者的变化受市场经济环境的影响。

四、利益相关者理论下我国会计目标的定位

根据上文对利益相关者的分析，发现利益相关者存在主次之分并且存在现实的和潜在的，利益相关者的内涵不断扩大。从利益相关者角度分析，发现经济环境的变化影响利益相关者，因此要想对我国的会计目标进行重新定位必须与本国的经济环境相适应，我国的经济环境主要表现为以下特点：