“营改增”背景下改进会计核算的思考

许丽娟

摘 要：“营改增”工作从2012年9月1日开始试点，到2016年5月1日在全国推开，是我国一次重大的税制改革。这项改革的实施，对于促进我国国民经济持续健康发展和改善优化我国的税制结构，具有重大而深遠的意义。“营改增”全面实施，对企业会计核算改进及税负变化是多方面的。本文力求通过对“营改增”背景要求的阐释，从加强和改进会计核算的角度，分析“营改增”对企业生产经营活动的影响，并对“营改增”背景下，改进会计核算工作进行了一些思考。

关键词：营业税;增值税;会计核算

“营改增”是我国一次重大的税制改革。这项改革的实施，对于促进我国国民经济持续健康发展，完善和优化我国的税制结构，具有重大而深远的意义。“营改增”全面实施，对企业的会计核算及税负变化是多方面的。作为企业财务管理部门，有必要加强和改进会计核算工作，为企业规范会计运行、合理承担税负、有效控制风险，作出努力和贡献。

一、“营改增”的背景要求

“营业税”改为“增值税”，简称“营改增”， 是我国一次重大的税制改革。“营改增”主要涉及税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其它部分现代服务业适用6%税率。另外是增值税计税方法，依照“销项税-进项税”，可抵扣。

这一改革在企业收入核算、票务管理、现金流、成本核算、利润考核和纳税方式等方面，对企业会计核算提出了更高更新的要求。由于课税对象的改变和增值税率的多样性，导致发票的开具管理、收入的确定、纳税申报流程、经营合同的签订等方面，发生了较大的变化，这就要求会计人员的业务能力、工作侧重点都要随之改变，融合到业务中去，以充分适应国家税制改革。

二、从会计核算角度理解“营改增”

首先发票从传统的合计金额转变为现在的价税分离。增值税作为价外税，在开具增值税发票时票面金额分成无税金额和税额的两项合计，这样使收入和成本的确认较营业税时有较大改变，无税金额确认为收入或成本，同时税额进入相关企业间税收流通环节，成为企业缴纳增值税的依据，由此牵涉到经营合同的签订。财务人员要积极参与到业务一线，做到事前提醒、事后监督，对合同的签订起到一个帮助指导的作用。以网络传输企业为例，为对方提供一条信号传输线路，收取相应的租金。作为一项有形动产租凭业务，营业税情况下税率5%，增值税情况下13%，相应增加8个点税负。

营业税被增值税所替代，从征收的角度看是提高了税收的征管效率，同时也是产业链的各个环节之间相互制衡，相互监督，是税制改革的最高境界。作为增值税票的接受方希望拿到的进项税点越高越好，而作为增值税票的开具方则希望自己的销项税点越低越好。当然这是在严格按照相关税法规定的范围内，相互制衡，相互促进，做到合法合规，效益共享。还是以经营合同的签订为例，要严格遵循相关税法要求，在公平公正的前提下使企业效益最大化。比如不动产租赁，2016年4月30日之前取得的不动产出租签订合同，可以按简易征收交5%的销项，也可以按一般计税方法交9%的销项。这时企业会计可以根据企业的实际情况，选择何种方式交税。在选择的过程中，会计核算工作将起到十分重要的决定作用。会计可以通过企业财务账面是否有待抵扣留底税、留底税的金额大小、资金成本与税率的差额是否恰当等多个方面，进行综合评判，在税法的范围内自行选择相对适宜的财务核算方法。

会计核算工作中，应当加强合同的登记管理，充分利用信息化手段，实时掌握合同的执行情况，根据执行进度，结合合同条款审核，办理结算相关业务，对于未按合同履约的财务有权拒付。在关注执行的同时还要对已执行完成的合同做分析评估，总结经验为下一步的经营活动和合作提供依据。同时也提升了财务工作人员的业务技能和专业素养，为进一步服务经营管理打下更加扎实的基础。

三、对“营改增”背景下改进会计核算的思考

（一）健全企业会计核算制度

从改革开放年代开始，我国企业核算制度基本上是基于营业税而制订的。“营改增”后，会计核算制度必须着眼于增值税进行适应性调整，由此而涉及企业财务管理制度的重新架构和完善。企业会计核算工作要主动适应新要求，健全有效的企业会计核算制度，以利于企业生产经营活动的正常开展。

（二）加强企业财务业务培训

营业税与增值税形成机理不同，计算方法也不同，“营改增”虽然经过较长时间的试点，但对于大部分企业财务人员来说，还是个新生事物，难免会出现核算不到位的情况。需要加强对财务人员的业务培训。“税收事业发展离不开一支高素质的兼职教师队伍” ，税务主管部门也要加强对辖区企业进行指导，与企业财务共同探讨做好“营改增”要求下的会计核算工作。企业财务人要提高涉税工作的处理能力，如主营业务收入中含税金额的转换处理，增值税会计科目、企业免税退税减税的会计处理方法、增值税业务列示、增值税进项税转出等，适应并统筹做好“营改增”对企业税负的影响。

（三）创新企业财务运行机制

“对优惠税和减免税行业、企业，要建立起精准化的大数据管理，要设立门槛和标准”。财务部门不能游离于企业经营工作之外，不能只将眼光局限于财务活动，应该积极参与企业的经营管理，让财务管理贯穿经营活动始终，从企业战略的制定、企业潜在的风险列表、风险的分析评估及应对策略都应有财务参加。要创新企业财务运行模式，让财务工作人员除了扮演好助手及参谋的角色之外，还应当即时把国家的税收政策传达给企业的高层及普通员工，承担起税收宣讲员的义务，打通业务和财务的壁垒。同时企业负责人也要授于财务经理相应的权利和义务，使财务有更高的积极性和创造性来关注经营活动，关注企业正常运行和健康成长。企业财务部门要协助企业调整经营策略，关注不能进行增值税进项税额抵扣的一些经营项目，如无专用发票开具资格供应商选择、企业职工福利用品采购等，进行合理的评估和科学的分析，在合理做好税务筹划的基础上，积极献计献策。

（四）规范企业财务核算工作

取得真实合理可靠的会计原始凭证，是会计核算工作的基础。“营改增”背景下，普通发票、增值税专用发票的使用，有着极大区别，产生的税负也不同。企业财务部门要严格执行“营改增”背景下的会计核算制度，规范财务核算行为，熟悉“营改增”下纳税工作的重点，加强税收筹划，做到既应税尽税，又提高税务管理能力。为企业合理降低税负，保障财务工作更好地服务于企业正常生产经营活动，作出应有的贡献。

参考文献

[1]马荣俊，吴七逸.让一线业务尖子走上三尺讲台[N].中国税务报，2019年11月18日第2版.

[2]陈炳才.从关注增长速度转向更多关注高质量发展[J].财经，2019（27），P24-28.