建筑施工企业增值税进项税额筹划关键点

孙文彬

（江苏省华建建设股份有限公司，江苏 扬州 225200）

一、前言

市场经济体制下，营改增政策的出台取得了一定的成果。但与此同时，也造成建筑施工企业增值税税负出现增加。其中，以进项税额抵扣问题最为突出。出现此种问题的原因，与增值税纳税筹划不合理、关键点不明确有密切的关系，因此本文展开的阐述具有现实性价值。

二、建筑施工企业增值税进项税额筹划的原则分析

在建筑施工企业发展进程中，其增值税进项税额的筹划，需要遵循相应的原则。其原则，可概括为三种。第一种原则，是合法性原则；第二种原则，是经济性原则；第三种原则，是技术性原则。在严格遵循上述原则的基础上，也要积极与可能出现于各个环节的特征、增值税专票支撑特征。特征突出的环节，可发生于货物购买环节、服务环节等。根据上述环节所体现的特征，总结出三项原则，其一是指导性原则，以财务为主；其二是协同性原则，以部门为主；其三是责任性原则，以领导为主。也就是说，在企业增值税进项税额筹划过程中，需要遵循上述六种原则[1]。在指导性原则中，与建筑施工企业财务机构、相关工作人员相关的是上述人员所制定的与进项税额抵扣文件、制度，文件与制度中均是对增值税专票如何索取，或是资产如何合理调配的讲解。在协同性原则中，是建筑施工企业主动落实相关部门所出台的政策，严格按照财务部门的要求，开展相关业务。在责任性原则中，是建筑施工企业各层领导人员，要保证所展开的经济类业务，其核心都是财务，且能够自觉、积极的遵守财务规定中的内容。

三、建筑施工企业增值税进项税额筹划的关键点研究

（一）提高对供应商档案的管理水平

近年来，建筑施工企业增值税进项税额筹划逐渐受到社会各界的高度重视。因而，明确筹划的关键点，是促进建筑施工企业的健康发展的根本保障。在现代更新的增值税筹划体系中，建筑施工企业的成本影响因素，与供应商的发票取得情况、增值税进项税的抵扣情况有密切关系。就增值税而言，该税种属于价外税[2]。而城建税、教育税，均将增值税作为基础，附加城建税、教育税后，仍属于价外税。增值税进项税是否鞥能够抵扣，也会对附加的城建税、教育税额有一定影响，直接对企业的经济收益产生影响。为此，建筑施工企业在对供应商进行选择时，一般要对进项税额的抵扣情况进行综合考虑，对纳税展开合理的筹划，实现对增值税抵扣链条的有效维护。在此基础上，对于之前为建筑施工企业提供相应的服务的供应商，要根据其性质进行分类、梳理，实时标注各供应商的纳税情况、纳税率等实行备案。依据企业供应商信息库的构建，快速实现对供应商相关信息的检索，使建筑施工企业可及时发布原材料采购相关信息，保障建筑施工企业选取到条件较好的供应商。

（二）从报价方式合理选择供应商

建筑施工企增值税进项税额筹划过程中，要从报价方式角度出发，为企业合理选择供应商。就现阶段的发展形势来说，从营改增至今，所有试点范围内的建筑施工企业，都发生了不同程度的采购供应活动。传统的谈判方式，也要借助先进的理念进行转换。建筑施工企业的材料物资成本，在项目外购成本中的占比相对较高。值得注意的是，要对供应商提供增值税专票的情况，进行观察和了解，且将其看作是财务控制的首要选择[3]。也就是说，在面对同等身份的纳税人时，需要在明确纳税人材料物资质质量基本相同时，进一步对其增值税专票提供情况进行考察。若供应商能够开具增值税专票，在继续针对价格展开谈判。如所有供应商，都可为建筑施工企业提供增值税专票，则在所有的供应商中选择价格最低的。实际上，较多方面与环节都有差异，比如供应商各自的身份、供应商与建筑施工企业之间的距离等。同时，建筑施工企业在选择供应商，也有在情感、资金和喜好等多种因素的影响下，会综合考虑采购的水平。此时，建筑施工企业就需要对供应商含税报价问题展开探讨。一方面，对于含税报价相同的供应商。在对此类供应商进行选择时，建筑施工企业通常会更加关注供应商的经营信誉情况和经济状态。就我国施工企业而言，在采购材料或是设备时，更多倾向于价格。供应商含税报价相同的情况下，发票类型、征收率等相同，在选择供应商时，则会尽可能选择信誉相对较高、运输方式合理、成本相对偏低的供应商。另一方面，对于含税报价不同的供应商。若供应商在参与投标时，所给出的报价不同，可从间接层面上证实其所采购的材料质量、材料成本等存在差异。而此时，进项税额抵扣情况，会对增值税附加额产生直接的影响。各种税费支出，都会在最终成为利润指标的关键性影响因素。因而在对此类供应商进行选择时，建筑施工企业通常会提前对采购资金支付的平衡点加以测算，依据发票类型之于增值税、附加税的影响，展开合理招标。

（三）确定合理的劳务雇佣模式

目前，国家相关部门已经出台的规定中，明确指出施工企业在向雇佣工人支付相应的薪资时，不能够将进项税额抵扣。因而，建筑施工企业增值税进项税额筹划过程中，要确定合理的劳务雇佣模式。就建筑施工企业来说，因其性质的影响，决定了该行业在雇佣工人时，以当地劳动工人为主。也就是说，将建筑施工企业自带的固定编制预算、技术工人等排除在外，其余相对简单的技术工人都是在施工当地进行招募的。一般来说，建筑施工造价中，人工成本在所有造价中占比达到30%左右，清包工程在所有造价中的占比达到60%左右。在建筑施工过程中，部分临时雇佣的当地工人薪资，都是以直接现金支付的形式为主，与增值税进项税额抵扣的范围并不相符。若此类临时雇佣的工人在最初进驻施工现场前，就与劳服公司签订相应的劳务合同，那么在劳务合同中就需要明确施工企业的招募人员数量、薪资待遇、培训等各类条件。项目开始施工后，签订劳务合同的工人要严格听从劳服公司的派遣，建筑施工企业将直接面对劳服公司，结算、索取增值税的专票。此时，建筑施工企业所聘用的临时工薪资支出，就转变为现代服务的购买支出，用工方式发生了变化[4]。在此种情况下，建筑施工企业可根据供应商提供的增值税专票，对进项税额进行抵扣。

此外，施工企业在向建筑工程项目进行工程分包过程中，要尽量避免或是杜绝向以下个人包工头发包。第一种个人包工头，不具备正规的发票；第二种个人包工头，是没有增值税专票。发包要严格按照相关的规范，向具有专业资质的正规公司发包，或是借助劳务派遣公司，通过专业技术人员的派遣，索取相应的发票，以保证自身进项税额抵扣的资格。不过，对分包工程中的部分支出，要确定承包方式为“甲供料”方式。提到的部分支出中，以小型装备设备、辅料等非人工要素支出为主。在此种情况下，施工企业中因施工需要而自行采购的多种材料、设备费用，都可以获得进项税额抵扣。

（四）优化资产租赁的相关手段

建筑施工企业增值税进项税额筹划的关键点，也在于对资产租赁相关手段的优化。一方面，合理租用设备，获得抵扣收益。在建筑施工现场环境中，需要应用到大量的机械设备。比如，挖掘机、推土机、搅拌机等。也涉及较多施工工具，诸如手推车和脚手架等。不少建筑施工企业在施工中，都会对各种设施设备进行购买。不过，对于所承揽的项目具有跨地区性质的建筑施工企业来说，所有机械设备若都以托运的方式进行运输，将会支付大量的运输费用[5]。因而，建筑施工企业所承揽的项目业务在本地区时，可采用设备租赁的方式，取得进项税额抵扣的机会。若所承揽的项目业务跨地区时，可向项目所在地区的相关租赁公司，对各种设施设备进行租用，以便减少设施设备的运输费用、装卸费用等。同时也降低了设施设备在运输过程中可能存在的损耗风险。另一方面，能够售后回租建筑设备，扩大资金的抵扣范围。建筑施工企业可选取年利用率偏低的设施设备，将此类设施设备以出售的方式，出售给设施设备租赁公司，供租赁公司租赁使用，以此获取进项税额抵扣的机会。依据国家税务总局所出台的与税收问题相关公告，发现融资性的售后回租业务中，承租方在对资产进行出售时，无论资产所有权，还是与其相关的报酬、风险等，并未得到完全的转移或是出售。此种现象，在一定程度上转变了以形式角度，对待售后回租的情况。在此时，资产的租赁、出售可看作是相同的交易。而且在税务上，并不会将租赁、出售看成是不同的业务，而是将其看作相同的业务，仅收取一项税务。不过，租赁公司在对资产进行受让后，将设备向外租赁时应征收增值税。在获取进项税额抵扣时，施工企业仅需要得到租赁公司的增值税专票即可。

四、结语

综上所述，在现代社会中，建筑施工企业在可持续发展中，要重视对增值税进项税额的筹划，并且通过对专业知识相对较高的税务顾问的聘用，合理对企业的纳税筹划进行指导。同时，可从建筑施工企业也要重视对供应商档案的管理，从报价层面上，为企业选择合理的供应商等。期望在本次相关内容的阐述下，为提高建筑施工企业增值税进项税额的筹划水平提供一些建议。